希文老师
回答于2025年01月23日
金牌答疑老师
同学，你问的小企业会计准则下收到往期发票的账务处理，这确实是个挺常见的问题。咱们会计工作里，经常会遇到发票跨年度的情况。别担心，下面我会根据不同情况给你详细讲讲处理方法。
### 一、可以在今年税前扣除（或属于今年的费用）的处理
如果经济业务发生在本年度，但发票是以前年度开具的，按照权责发生制原则，该发票仍可在今年入账并税前扣除。例如，房东在2020年12月底前开具了2021年1月至3月的房租发票，由于资金紧张，实际支付时间在2021年1月份，这种情况下，虽然发票日期跨年度，但实际付款和费用发生都在2021年，因此应在2021年度进行税前扣除。
会计分录如下：
借：管理费用——租赁费（或其他相关费用科目）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或库存现金等科目）
### 二、可以在费用发生年度税前扣除的处理
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第六条规定，企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。因此，如果企业在次年的5月31日前取得了发票，即使发票跨年度，也可以在费用发生年度税前扣除。例如，某公司在2020年12月份投放了广告，并在2021年1月收到了发票，这种情况下，广告费支出仍可在2020年度税前扣除。
会计分录分为两步：
1. 支付费用时（2020年12月31日）：
借：销售费用（或其他相关费用科目）
应交税费——待抵扣进项税额（小规模纳税人或不需要抵扣进项税额的普票等，此分录可省略）
贷：银行存款（或库存现金等科目）
2. 收到发票后（2021年1月）：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）（小规模纳税人或不需要抵扣进项税额的普票等，此分录可省略）
贷：应交税费——待抵扣进项税额（小规模纳税人或不需要抵扣进项税额的普票等，此分录可省略）
### 三、应该追补扣除的处理
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。例如，某民营公司老板在2020年12月份报销了2019年度的差旅费，这种情况下，虽然发票跨年度，但企业仍可在2020年度追补扣除。
执行《小企业会计准则》的处理：
借：管理费用——差旅费（或其他相关费用科目）
贷：库存现金（或银行存款等科目）
税务上按照15号公告就需要“追补”扣除，不能在2020年度税前扣除，2020年度企业所得税纳税调整需要调增。如果企业忘记进行“追补”扣除，税务局检查发现后也不得在2020年度税前扣除。
### 四、不能追补扣除的处理
如果时间已经超过追补的最高年限5年的，就不能追补扣除，当然也不能在报销年度扣除。如果会计上计入当期损益的，则需要纳税调增。例如，继续利用上述案例，假如时间已经超过5年了，由于已经超过了追补扣除的最高年限，因此不能追补扣除，也不能在2020年度税前扣除。执行《小企业会计准则》的处理：
借：管理费用——差旅费（或其他相关费用科目）
贷：库存现金（或银行存款等科目）
税务上按照15号公告不能“追补”扣除，不能在2020年度税前扣除，2020年度企业所得税纳税调整需要调增。
### 五、跨年度费用需要资本化的处理
由于部分费用按照会计准则规定需要资本化计入相关资产的成本，并不需要计入当期损益。例如，甲公司在2021年1月收到在建工厂的设计费发票，该发票开具时间是2020
同学，你问的小企业会计准则下收到往期发票的账务处理，这确实是个挺常见的问题。咱们会计工作里，经常会遇到发票跨年度的情况。别担心，下面我会根据不同情况给你详细讲讲处理方法。
一、可以在今年税前扣除（或属于今年的费用）的处理
如果经济业务发生在本年度，但发票是以前年度开具的，按照权责发生制原则，该发票仍可在今年入账并税前扣除。例如，房东在2020年12月底前开具了2021年1月至3月的房租发票，由于资金紧张，实际支付时间在2021年1月份，这种情况下，虽然发票日期跨年度，但实际付款和费用发生都在2021年，因此应在2021年度进行税前扣除。
会计分录如下：
借：管理费用——租赁费（或其他相关费用科目）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或库存现金等科目）
二、可以在费用发生年度税前扣除的处理
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第六条规定，企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。因此，如果企业在次年的5月31日前取得了发票，即使发票跨年度，也可以在费用发生年度税前扣除。例如，某公司在2020年12月份投放了广告，并在2021年1月收到了发票，这种情况下，广告费支出仍可在2020年度税前扣除。
会计分录分为两步：
1. 支付费用时（2020年12月31日）：
借：销售费用（或其他相关费用科目）
应交税费——待抵扣进项税额（小规模纳税人或不需要抵扣进项税额的普票等，此分录可省略）
贷：银行存款（或库存现金等科目）
2. 收到发票后（2021年1月）：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）（小规模纳税人或不需要抵扣进项税额的普票等，此分录可省略）
贷：应交税费——待抵扣进项税额（小规模纳税人或不需要抵扣进项税额的普票等，此分录可省略）
三、应该追补扣除的处理
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。例如，某民营公司老板在2020年12月份报销了2019年度的差旅费，这种情况下，虽然发票跨年度，但企业仍可在2020年度追补扣除。
执行《小企业会计准则》的处理：
借：管理费用——差旅费（或其他相关费用科目）
贷：库存现金（或银行存款等科目）
税务上按照15号公告就需要“追补”扣除，不能在2020年度税前扣除，2020年度企业所得税纳税调整需要调增。如果企业忘记进行“追补”扣除，税务局检查发现后也不得在2020年度税前扣除。
四、不能追补扣除的处理
如果时间已经超过追补的最高年限5年的，就不能追补扣除，当然也不能在报销年度扣除。如果会计上计入当期损益的，则需要纳税调增。例如，继续利用上述案例，假如时间已经超过5年了，由于已经超过了追补扣除的最高年限，因此不能追补扣除，也不能在2020年度税前扣除。执行《小企业会计准则》的处理：
借：管理费用——差旅费（或其他相关费用科目）
贷：库存现金（或银行存款等科目）
税务上按照15号公告不能“追补”扣除，不能在2020年度税前扣除，2020年度企业所得税纳税调整需要调增。
五、跨年度费用需要资本化的处理
由于部分费用按照会计准则规定需要资本化计入相关资产的成本，并不需要计入当期损益。例如，甲公司在2021年1月收到在建工厂的设计费发票，该发票开具时间是2020
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