在会计和税务处理中，纳税调整是一个确保企业或个人按照税法规定正确计算和缴纳税款的重要环节。以下将详细分析涉及纳税调整的情况：
1. 企业所得税方面
- 收入类项目调整
- 视同销售情况：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等，在会计上一般不确认收入，但税法要求视同销售确认收入，需要进行纳税调整。
- 财政补贴收入相关：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的财政性资金，符合特定条件（如能提供资金拨付文件且文件中规定专项用途、有专门资金管理办法或要求、单独核算等）可作为不征税收入，否则应计入应纳税所得额，若企业未正确处理则需纳税调整。
- 延迟确认收入：会计上未及时确认收入，而税法要求在相应期间确认纳税收入，造成少计应纳税所得额，汇算清缴时需要纳税调增。
- 扣除类项目调整
- 费用扣除标准差异：例如业务招待费，税法规定按发生额的60%和全年收入的5‰孰低原则允许税前扣除，超出部分要调增应纳税所得额；职工福利费、工会经费、职工教育经费等支出，超过税法规定标准的部分需要调增。
- 不合规票据列支：用不规范票据甚至假发票、白发票等列支成本费用，或者开支没有明细资料作为凭据，违反成本费用列支真实性原则，不得在税前扣除，应进行纳税调整。
- 未实际发放工资：能够在企业所得税税前列支的工资必须是实际发生的、合理的工资，企业计提而未实际发放的工资不能税前列支，需纳税调增。
- 列支与经营无关成本费用：除税法明确规定外，与企业经营无关的成本费用不能税前列支，如企业列支与经营不相关资产的折旧、代关联方支付的与经营不相关费用等，应进行纳税调整。
- 资产类项目调整
- 资产折旧摊销差异：企业计提的资产折旧、摊销金额如果与按税法规定计税基础和折旧、摊销年限计算的金额不一致，需要进行纳税调整。比如企业固定资产计税基础与账面价值存在差异，导致会计计提折旧与税法允许扣除的折旧不同。
- 以前年度未处理损失：企业以前年度发生的资产损失，符合当时企业所得税有关规定确认条件但因各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除，若企业在以后年度自行计算扣除而未向税务机关报批，需要纳税调整。
- 报废毁损固定资产处理：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除，报废、毁损停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。若企业在资产报损申请报批期间继续计提折旧，导致账务处理与实际情况不符，需要纳税调整。
- 其他情况
- 公益性捐赠支出：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，超过部分准予结转以后三年扣除，若企业未按规定处理，需纳税调整。
- 关联方交易不符合独立交易原则：企业与其关联方之间的业务往来，如果不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行纳税调整。
2. 个人所得税方面
- 关联交易不符合独立交易原则：个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由的，税务机关有权进行纳税调整。
- 避税港策略相关：居民个人控制或居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或减少分配的，税务机关可进行纳税调整。
- 不具有合理商业目的安排：个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益，税务机关有权进行调整。
总的来说，纳税调整是税收管理中的重要环节，无论是企业所得税还是个人所得税，都存在多种需要进行纳税调整的情况。企业和个人应准确理解和把握税法规定，确保纳税申报的准确性和合法性，避免因纳税调整带来的税务风险。
在会计和税务处理中，纳税调整是一个确保企业或个人按照税法规定正确计算和缴纳税款的重要环节。以下将详细分析涉及纳税调整的情况：
1. 企业所得税方面
- 收入类项目调整
- 视同销售情况：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等，在会计上一般不确认收入，但税法要求视同销售确认收入，需要进行纳税调整。
- 财政补贴收入相关：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的财政性资金，符合特定条件（如能提供资金拨付文件且文件中规定专项用途、有专门资金管理办法或要求、单独核算等）可作为不征税收入，否则应计入应纳税所得额，若企业未正确处理则需纳税调整。
- 延迟确认收入：会计上未及时确认收入，而税法要求在相应期间确认纳税收入，造成少计应纳税所得额，汇算清缴时需要纳税调增。
- 扣除类项目调整
- 费用扣除标准差异：例如业务招待费，税法规定按发生额的60%和全年收入的5‰孰低原则允许税前扣除，超出部分要调增应纳税所得额；职工福利费、工会经费、职工教育经费等支出，超过税法规定标准的部分需要调增。
- 不合规票据列支：用不规范票据甚至假发票、白发票等列支成本费用，或者开支没有明细资料作为凭据，违反成本费用列支真实性原则，不得在税前扣除，应进行纳税调整。
- 未实际发放工资：能够在企业所得税税前列支的工资必须是实际发生的、合理的工资，企业计提而未实际发放的工资不能税前列支，需纳税调增。
- 列支与经营无关成本费用：除税法明确规定外，与企业经营无关的成本费用不能税前列支，如企业列支与经营不相关资产的折旧、代关联方支付的与经营不相关费用等，应进行纳税调整。
- 资产类项目调整
- 资产折旧摊销差异：企业计提的资产折旧、摊销金额如果与按税法规定计税基础和折旧、摊销年限计算的金额不一致，需要进行纳税调整。比如企业固定资产计税基础与账面价值存在差异，导致会计计提折旧与税法允许扣除的折旧不同。
- 以前年度未处理损失：企业以前年度发生的资产损失，符合当时企业所得税有关规定确认条件但因各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除，若企业在以后年度自行计算扣除而未向税务机关报批，需要纳税调整。
- 报废毁损固定资产处理：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除，报废、毁损停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。若企业在资产报损申请报批期间继续计提折旧，导致账务处理与实际情况不符，需要纳税调整。
- 其他情况
- 公益性捐赠支出：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，超过部分准予结转以后三年扣除，若企业未按规定处理，需纳税调整。
- 关联方交易不符合独立交易原则：企业与其关联方之间的业务往来，如果不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行纳税调整。
2. 个人所得税方面
- 关联交易不符合独立交易原则：个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由的，税务机关有权进行纳税调整。
- 避税港策略相关：居民个人控制或居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或减少分配的，税务机关可进行纳税调整。
- 不具有合理商业目的安排：个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益，税务机关有权进行调整。
总的来说，纳税调整是税收管理中的重要环节，无论是企业所得税还是个人所得税，都存在多种需要进行纳税调整的情况。企业和个人应准确理解和把握税法规定，确保纳税申报的准确性和合法性，避免因纳税调整带来的税务风险。
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曦月老师
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莎莎老师
06月17日
作为老会计，我完全理解你的困境——调整怕补税，不调整怕风险。这种情况需要权衡短期成本和长期风险，以下是更具体的分析和建议：
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一、核心矛盾分析
1. 2024年汇算的“工资薪金总额”与工会经费限额
- 如果你在2024年汇算时不调整，将未计提的年终奖计入2024年工资总额，会导致：
- 工会经费限额提高：2024年工会经费扣除限额 = 工资总额 × 2%，工资总额虚增后，限额提高，可能掩盖实际超限问题。
- 但2024年工资总额虚高：若2024年实际拨缴的工会经费低于虚增后的限额，反而可能因“未足额拨缴”被质疑（例如：工资总额120万，工会经费应≤2.4万，若实际拨缴1.5万，可能被要求补足或说明）。
2. 2025年汇算的“调减”风险
- 如果在2024年不调整，2025年发放时：
- 税务口径：该奖金实际属于2025年费用，应在2025年汇算时按“实际发生额”填报，但需在纳税调整中对2024年错误扣除的金额进行调减（避免重复扣除）。
- 风险：若2024年未调整，2025年调减时需提供充分证据（如2024年未计提的凭证），否则可能被认定为“故意错报”，面临补税、滞纳金甚至罚款。
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二、具体解决方案
# 方案1：2024年不调整，2025年调减（高风险）
1. 操作步骤
- 2024年汇算：维持原申报，将年终奖计入2024年工资总额。
- 2025年汇算：
- 在A105050表中，将该奖金作为2025年“实际发生额”填报。
- 在纳税调整表中，对2024年错误扣除的金额进行调减（例如：年终奖10万，调减10万）。
- 工会经费处理：
- 2024年工资总额虚增后，工会经费限额提高，若实际拨缴金额未超限（如工资120万，拨缴2万，未超2.4万限额），则无需调整；
- 若实际拨缴超限（如拨缴3万，超限0.6万），需在2024年汇算时调增0.6万。
2. 风险与收益
- 风险：
- 2025年调减需提供完整证据链（如2024年未计提的凭证、2025年发放记录），否则可能被认定为“主观隐瞒”，面临补税和滞纳金。
- 若2024年工会经费实际拨缴金额超过虚增后限额（如工资120万，拨缴3万，超限0.6万），仍需调增0.6万，补税不可避免。
- 收益：避免2024年立即补税和滞纳金，但长期风险较高。
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# 方案2：2024年部分调整，兼顾工会经费（低风险）
1. 操作步骤
- 2024年汇算调整：
- 将年终奖从A105050表的“实际发生额”中剔除（因实际发放在2025年），但保留在“账载金额”中（即第1列保留，第2列剔除）。
- 理由：会计上未计提该奖金（账载金额为0），但实际发放在2025年（实际发生额应为0）。
- 若已错误扣除，需在纳税调整表中调增该金额（例如：年终奖10万，调增10万）。
- 工会经费处理：
- 调整后工资总额 = 原工资总额 - 年终奖金额。
- 重新计算工会经费限额（调整后工资 × 2%），若实际拨缴金额超过限额，仅对超限部分调增。
- 2025年处理：
- 发放时，在A105050表中按“实际发生额”填报，正常扣除。
2. 风险与收益
- 风险：
- 2024年调增补税，但金额仅限于年终奖部分（例如：年终奖10万，补税10万×25%=2.5万，滞纳金按天数计算）。
- 工会经费可能因调整后工资总额减少而超限（例如：调整后工资100万，拨缴2.5万，需调增0.5万）。
- 收益：
- 符合税法逻辑，避免2025年重复扣除风险。
- 工会经费超限金额明确（仅限实际拨缴超限部分），而非全额补税。
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三、综合建议
1. 优先选择方案2（部分调整）
- 虽然2024年需补税和滞纳金，但金额可控（仅限年终奖部分），且能避免2025年高风险调减操作。
- 工会经费超限问题可通过准确计算解决（仅对超限部分调增，而非全额补税）。
2. 具体操作示例
- 假设数据：
- 2024年原申报工资总额：100万（含未计提年终奖10万）。
- 2024年工会经费拨缴：2.5万。
- 年终奖10万实际在2025年1月发放。
- 调整步骤：
1. A105050表：第1行第1列“账载金额”调整为90万（剔除年终奖10万），第2列“实际发生额”调整为90万（剔除年终奖10万）。
2. 纳税调整：调增10万（因2024年不应扣除该奖金）。
3. 工会经费处理：调整后工资总额90万，限额=90万×2%=1.8万，实际拨缴2.5万，需调增0.7万。
- 补税计算：
- 调增总额 = 10万（年终奖） + 0.7万（工会经费超限） = 10.7万。
- 应补税款 = 10.7万 × 25%（假设税率）= 2.675万。
- 滞纳金：按逾期天数计算（需向税务机关确认）。
3. 风险缓解措施
- 向税务机关说明“非主观故意”，争取减免滞纳金（参考《税收征管法》第62条）。
- 保留2024年未计提年终奖的会计记录（如无计提凭证）、2025年发放凭证，以备核查。
---
四、总结
- 不调整的风险更高：2025年调减操作复杂，证据要求严格，一旦被认定为“故意错报”，可能面临全额补税+滞纳金+罚款。
- 调整的代价可控：虽需补税，但金额明确，且能彻底解决跨年风险。
- 工会经费问题可通过精准调整解决：仅对超限部分调增，而非全额补税。
建议优先选择方案2，确保税务合规，降低长期风险。
曦月老师
回复
莎莎老师
06月17日
作为老会计，我完全理解你的顾虑。这种情况确实涉及多个税务风险点，需要谨慎处理。以下是综合解决方案：
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一、核心问题分析
1. 2024年汇算清缴风险
- 工资薪金总额错位：未计提的年终奖实际属于2025年费用，若在2024年汇算时纳入，会导致2024年工资总额虚增，可能触发工会经费（2%）、职工福利费（14%）等限额计算错误，引发纳税调增风险。
- 跨年税务处理冲突：2025年实际发放时，若再扣除会导致重复列支，可能被认定为偷税。
2. 工会经费超限额风险
- 若2024年不调整，工资总额偏低，可能导致2024年工会经费（工资×2%）实际拨缴金额超过限额（例如：工资100万，工会经费应≤2万，若实际拨缴2.5万，需调增0.5万）。
- 但若2024年调整，工资总额增加，可能导致2024年工会经费拨缴金额本身超限（例如：调整后工资120万，工会经费应≤2.4万，若实际拨缴2万，则未超限；若拨缴3万，需调增0.6万）。
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二、可行方案及利弊权衡
# 方案1：2024年更正申报，2025年规范处理
1. 操作步骤
- 2024年调整：
- 在A105050表中，将未计提的年终奖从“账载金额”和“实际发生额”中剔除（因该奖金实际属于2025年）。
- 若已错误扣除，需在纳税调整表中调增该金额，确保2024年应纳税所得额准确。
- 2025年处理：
- 发放时，在2025年A105050表中按“实际发生额”填报，正常税前扣除。
- 会计处理：2025年1月补提2024年年终奖（借：以前年度损益调整，贷：应付职工薪酬），发放时（借：应付职工薪酬，贷：银行存款）。
2. 风险与收益
- 风险：2024年调整后，工资总额减少，可能导致工会经费、职工福利费等限额计算值下降。若实际拨缴金额超过调整后工资×2%，需纳税调增（例如：调整后工资100万，拨缴2.5万，需调增0.5万）。
- 收益：避免跨年重复扣除风险，符合税法逻辑，降低长期隐患。
# 方案2：2024年不调整，2025年纳税调减
1. 操作步骤
- 2024年维持原申报：不剔除年终奖，导致工资总额虚增。
- 2025年处理：
- 发放时，在A105050表中按“实际发生额”填报，但需在纳税调整表中对2024年错误扣除的金额进行调减（避免重复扣除）。
- 会计处理：2025年直接计入当期费用（借：管理费用-工资，贷：应付职工薪酬）。
2. 风险与收益
- 风险：
- 2024年工会经费限额可能虚增（例如：调整后工资120万，拨缴2万，未超限；但实际应为100万，拨缴2万则超限0.5万）。
- 2025年调减需提供充分证据（如2024年未计提的凭证），否则可能被认定为主观错误，面临补税和滞纳金。
- 收益：短期避免补税和滞纳金，但长期风险较高。
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三、建议选择方案1（更正申报）
1. 理由
- 合规性：税法明确要求工资薪金按“实际发放”口径扣除，跨年费用不得提前确认。
- 风险可控：虽然可能因工会经费超限需调增，但金额明确（仅限2024年实际拨缴超限部分），而非全额补税。
- 长期安全：避免2025年重复扣除风险，减少税务争议。
2. 具体操作
- 2024年更正申报：
- 修改A105050表，剔除年终奖金额。
- 若已错误扣除，在纳税调整表中调增该金额（例如：年终奖10万，调增10万）。
- 2025年规范处理：
- 发放时正常填报，会计上补提2024年费用（通过“以前年度损益调整”科目）。
- 工会经费处理：
- 重新计算2024年工会经费限额（调整后工资×2%），若实际拨缴超限，仅对超限部分调增（例如：调整后工资100万，拨缴2.5万，调增0.5万）。
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四、注意事项
1. 证据留存：保留2024年未计提年终奖的会计记录（如无计提凭证）、2025年发放的凭证，以备税务核查。
2. 沟通税务机关：若更正后可能产生滞纳金，可向税务机关说明“非主观故意”，争取减免（参考《税收征管法》第62条）。
3. 未来规范：年终奖应在计提年度（2024年）预提费用，即使未发放，也应在汇算时按“账载金额”填报（第1列），实际发放时在次年调整（第2列）。
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五、总结
更正申报是合规且低风险的选择，尽管短期内可能因工会经费超限需调增，但可通过准确计算控制影响。若选择不调整，需承担跨年重复扣除的高风险，且2025年调减操作复杂，易引发税务争议。建议优先选择方案1，确保税务处理合法合规。
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