2024年中级会计（中级会计实务三色笔记：所得税）

2024年中级会计《中级会计实务》三色笔记

第 十七 章 所得税

【知识点1】概述

1. 所得税会计核算方法： 资产负债债务法。

2.  核算程序：

(1) 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

(2) 确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

(3) 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，除特殊情况外，分别确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。进而计算出当期  递延所得税资产/负债，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。

(4) 应纳税所得额=会计利润±调整项，当期应交所得税=应纳税所得额×税率。

(5) 利润表中的所得税费用=当期所得税+递延所得税。

【知识点2】资产、负债的计税基础及暂时性差异

1.  资产计税基础：

指某一项资产在未来期间处置出售时，可以税前扣除的金额。

解读：

① 税法均不计提减值，会计上所有的未核准的减值准备税法均不认可。

② 税法不承认公允价值法，如按公允价值模式计量的投资性房地产，计税基础参照固定资产的计税基础。

2.  负债计税基础：

是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

提示：负债不涉及折旧、减值，所以负债的账面价值就是账面记录价值，不存在计算问题。

【知识点3】暂时性差异

1.  暂时性差异的分类：

2.  特殊项目产生的暂时性差异

(1) 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，超标准的需要结转下年，准予扣除，另有规定除外。

(2) 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

【知识点4】递延所得税的确认计量

1.  递延所得税负债的确认和计量

2.   递延所得税资产的确认和计量

3.  特定交易：

直接计入所有者权益的交易或事项主要有

(1) 会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益；

(2) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益；

(3) 自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值>原账面的差额计入其他综合收益。

提示：上述事项，当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益，而不是“所得税费用”。

4.  税率变化：

按照新的税率进行重新计量递延所得税资产和负债余额，用新税率计算出的余额-期初余额=本期 应确认的发生额，无需追溯调整，除直接计入所有者权益的的项目需调整所有者权益以外，其他均调整当期的所得税费用(或收益)。

5.  与单项交易相关的递延所得税(2024新增)

(1)主要内容：确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易、存在弃置义务确认预计负债并计入资产成本的交易。

(2)会计处理：交易发生时，根据暂时性差异，分别确认递延所得税资产和递延所得税负债。

【知识点5】所得税费用的确认和计量

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