2024年中级会计（中级会计实务三色笔记：债务重组）

按照金融工具的公允价值确认金融资产。

金融资产确认金额-债权终止确认日账面价值之差，计入投资收益

以单项或多项金融资产清偿：

记入“投资收益”=债务的账面价值-偿债金融资产账面价值。

偿债金融资产已计提减值准备的，应结转计提的减值准备。

借：交易性金融资产(金融资产公允价值)

坏账准备

投资收益(差额)

贷：应收账款(账面余额)

提示：上述分录假设没有交易费，若有交易费，参照金融资产章的处理。

借：应付账款(账面价值)

货：其他债权投资、其他权益工具投资等(账面价值)

投资收益(债务的账面价值-偿债金融资产账面价值) 同时(以“其他债权投资、其他权益工具投资”偿债，做如下分录)

借：其他综合收益(或反向分录)

贷：投资收益(用其他债权投资清偿)

盈余公积、利润分配(用其他权益工具投资清偿)

① 受让单项资产(参照购买):取得非金融资产入账价值=放  弃债权的公允价值+可归属于该取得资产的税金、运输、保险费等。

放弃债权的公允价值与账面价值之差记入 “投资收益”。

② 受让多项资产(可以是金融资产+非金融资产),分情况：

▶ 涉及金融资产的，按公允价值直接确认入账价值。

▶ 剩余的非金融资产，按重组生效日各非金融资产公允价值比例分摊债权剩余公允价值A(A=重组生效日债权公允价值-金融资产公允价值)。

放弃债权的公允价值与账面价值之差记入“投资收益 ”。

① 以单项或多项长期股权投资清偿债务，债务账面价值与长期股权投资账面价值之差记入“投资收益”。(2024新增)

② 以单项或多项其他非金融资产清偿(可以是金融资产+非金融资产),不再区分各类损益，而将所清偿债务账面价值与 转让资产账面价值之差记入“其他收益——债务重组收益”。

③ 债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的，应当将“ 清偿的债务+处置组中负债的账面价值”与“处置组资产账面价值”之差记入“其他收益——债务重组收益”。

库存商品(按比例分配计算)

固定资产(按比例分配计算)

坏账准备

投资收益(放弃债权的公允价值与账面价值之差) 

贷：应收账款

银行存款(相关税费)

借：应付账款(账面价值)

贷：库存商品、固定资产清理(账面价值)等

其他收益——债务重组收益(差额)

提示：偿债资产已计提减值准备的应结转已计提的减值准备。

借：长期股权投资(放弃债权的公允价值+相关税费)

坏账准备

投资收益(放弃债权的公允价值与账面价值之差)

贷：应收账款

银行存款(相关税费)

借：应付账款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价(或股本溢价)

投资收益(清偿债务账面价值-权益工具金额)

提示：权益工具初始确认=权益工具的公允价值(权益工

具公允价值不能可靠计量的按照所清偿债务的公允价值计量)。

判断：是否对全部债权的合同条款做出了实质性修改，若实质性修改，终止确认原债权，按照修改后的条款或新协议确认新

金融资产。

① 修改导致全部债权终止确认：

新金融资产=修改后的条款以公允价值初始计量

新金融资产确认金额与债权终止日账面价值之差计入“投资 收益”。

② 修改未导致债权终止确认：继续以原方式计量。

判断：是否构成实质性修改，构成实质性修改(新债现值与原债剩余部分现值差异10%以上)的，终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。

① 修改导致债务终止确认：

重组负债=按照公允价值计量

终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之差，计入“投资收益”。

② 修改未导致债务终止确认，或仅部分终止确认，未终止确认部分继续以原方式计量。