出口货物跨月免抵退税额该怎么计算

退税率调整，在新政策的调整下，生产企业出口货物在过渡期跨月免抵退税业务如何进行账务处理?又该如何计算各月的免抵退税税额?接下来本文一砸案例的形式为大家介绍一下出口货物跨月免抵退税额该如何计算?希望对大家有所帮助。如果各位在学习过程中遇到了自己解决不了的问题，都可以来牛账网咨询在线答疑老师，老师将会第一时间为您答疑解惑。

某市有出口经营权的生产企业，增值税一般纳税人，为无纸化申报免抵退税，2019年2月～5月发生下列业务，该批出口货物的税率为16%，4月1日起税率调整为13%，退税率未调整，仍为13%;1月底期末留抵税额为5万元。那么，新政下的生产企业出口货物，过渡期跨月免抵退税业务如何进行账务处理?如何计算各月的免抵退税税额?

本文提示经营出口货物的纳税人，在适用税率调整的新政时，一定要准确计算各期税额，方能充分享受税改带来的红利。

?2月份购入A材料，增值税专用发票注明的金额为90万元，税额为1?4万元，增值税税率为16%;购入B材料增值税专用发票注明的金额为40万元，税额为?4万元，增值税税率为16%，材料已验收入库，银行支付货款。

账务处理如下，(单位：元)。

(1)购进原材料A时：

借：原材料——A900000

应交税费——应交增值税(进项税额)144000

贷：银行存款1044000

(2)购进原材料B时：

借：原材料——B400000

应交税费一应交增值税(进项税额)64000

贷：银行存款464000

?2月发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额为80万元，增值税税率为16%，税额为1?8万元，货款已收到，存入银行;结转内销成本68万元。

(1)内销收入

借：银行存款928000

贷：主营业务收人——内销收入800000

应交税费——应交增值税(销项税额)128000

(2)结转内销成本

借：主营业务成本——内销成本680000

贷：库存商品——内销商品680000

?2月份发生出口销售收入(FOB离岸价格)合计80万元，结转出口成本70万元;但是单证信息不齐。

(1)出口收入

借：应收账款——应收外汇账款800000

贷：主营业务收入——出口收入800000

(2)结转出口成本

借：主营业务成本——出口成本700000

贷：库存商品——出口商品700000

?2月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，由于本月出口货物信息不齐，无法申报免抵退税，为了保证增值税申报数据与免抵退申报数据的一致性，当月免抵退税不得免征和抵扣税额为零。

?办理增值税纳税申报时，计算方法如下：

(1)当期销项税额=800000×16%=128000(元)

(2)当期进项税额=144000+64000=208000(元)

(3)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0(元)(单证信息不齐)

(4)上期留抵税额=50000(元)

(5)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵进项税额=128000-(208000-0)-50000=-130000(元)

(6)期末留抵税额为130000元。

3月份发生如下业务

?3月份购入A材料，增值税专用发票注明的金额为100万元，税额为16万元(增值税税率为16%)，已验收入库，银行支付货款。

借：原材料——A1000000

应交税费—应交增值税(进项税额)160000

贷：银行存款1160000

?3月份发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额为50万元增值税税率为16%，税额为8万元，货款已收到，结转内销成本40万元。

(1)内销收入

借：银行存款580000

贷：主营业务收人——内销收入500000

应交税费——应交增值税(销项税额)80000

(2)结转内销成本

借：主营业务成本——内销成本400000

贷：库存商品——内销商品400000

?3月份出口销售收入(CIF到岸价格)合计65万元，其中海运费?5万元，保险费?5万元，但是单证信息不齐，结转出口成本50万元。

(1)出口收入

借：应收账款——应收外汇账款650000

应付账款——运保费单位50000(红字)

贷：主营业务收入——出口收入650000

主营业务收入——出口收人50000(红字)

?结转内销成本

借：主营业务成本——出口成本500000

贷：库存商品——出口商品500000

?3月份收到2月份出口货物的单证信息，(FOB离岸价格)合计80万元，并进行申报。

出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=800000×(16%-13%)=24000(元)

借：主营业务成本——出口成本24000

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)24000

?在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

(1)当期销项税额=500000×16%=80000(元)

(2)当期进项税额=1000000×16%=160000(元)

(3)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=24000(元)

(4)上期留抵税额=130000(元)

(5)当期应纳税额=80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)

(6)当期期末留抵税额为186000元。

(7)当期免抵退税额=800000×13%=104000(元)

(8)当期期末留抵税额186000元>当月免抵退税额104000元

当期应退税额=当月免抵退税额=104000(元)

(9)当期免抵税额=0

(10)结转下期留抵税额=186000-104000=82000(元)

4月份发生如下业务

?4月份收到退税机关审批的3月《免抵退税申报汇总表》，确认2月应退税额1?4万元，免抵税额为0;3月收到出口退税款。

(1)根据批准的金额

借：应收出口退税款(增值税)104000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)104000

(2)收到退税款

借：银行存款104000

贷：应收出口退税款(增值税)104000

?本月购入B材料，增值税专用发票注明的金额70万元，税额?1万元(增值税税率4月1日调整为13%)，已验收入库，银行支付货款。

借：原材料——B材料700000

应交税费——应交增值税(进项税额)91000

贷：银行存款791000

?本月发生内销业务，增值税专用发票注明的金额50万元，税额?5万元(增值税税率4月1日后调整为13%)，款项收到存入银行，结转内销成本41万元。

(1)内销收入

借：银行存款565000

贷：主营业务收人——内销收入500000

应交税费——应交增值税(销项税额)65000

(2)结转内销成本

借：主营业务成本——内销成本410000

贷：库存商品——内销商品410000

?本月发生出口销售收入(FOB离岸价格)计50万元，单证收齐信息齐全，结转出口成本40万元。

(1)出口收入

借：应收账款——应收外汇账款500000

贷：主营业务收入——出口收入500000

(2)结转出口成本

借：主营业务成本——出口成本400000

贷：库存商品——出口商品400000

?本月收到3月份出口货物的单证信息，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并进行纳税申报。

(1)3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000

(2)3月份免抵退税不得免征和抵扣税额=600000×(16%-13%)=18000(元)

(3)4月份免抵退税不得免征和抵扣税额=500000×(13%-13%)=0(元)

借：主营业务成本——出口成本18000

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)18000

特别提醒：4月份税率为13%，退税率为13%，征退税率之差为零。假如征税率为13%，退税率为16%，征退税率之差视为零参与免抵退的计算。

?在办理增值税纳税申报时，计算方法如下：

(1)当期销项税额=500000×13%=65000(元)

(2)当期进项税额=91000(元)

(3)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=18000(元)

(4)上期期末留抵税额=82000(元)

(5)当期应纳税额=65000-(91000-18000)-82000=-90000(元)

(6)期末留抵税额为90000元

(7)当期免抵退税额=1100000×13%=143000(元)

(8)当期期末留抵税额90000(元)<当月免抵退税额143000(元)

(9)当期应退税额=当月期末留抵税额=90000(元)

(10)当期免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=143000-90000=53000(元)

5月份发生如下业务

?5月份收到退税机关审批的4月份《免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额90000元，免抵税额53000元;并在5月份收到退税款。

(1)根据审批的《免抵退税申报汇总表》

借：应收出口退税款(增值税)90000

应交税费——应交增值税53000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)143000

(2)收到退税款时

借：银行存款90000

贷：应收出口退税款90000

(3)根据审批的免抵税额计提7%的城市维护建设税、3%的教育附加和2%的地方教育费附加

①城市维护建设税=53000×7%=3710(元)

借：税金及附加3710

贷：应交税费——应交城市维护建设税3710

②教育费附加=53000×3%=1590(元)

借：税金及附加1590

贷：应交税费——应交教育费附加1590

③地方教育费附加=53000×2%=1060(元)

借：税金及附加1060

贷：应交税费——应交地方教育费附加1060

6月份申报缴纳地方税费

借：应交税费——应交城市维护建设税3710

应交税费——应交教育费附加1590

应交税费——应交地方教育费附加1060

贷：银行存款6360。

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