2024年初级会计（会计实务三色笔记：存货）

其他成本

为特定客户设计产品所发生的、可直接认定的产品设计费用应计入存货成本；但企业设计产品发生

的设计费用通常计入当期损益。

委托外单位加工 完成的存货成本

委托外单位加工完成的存货成本=实际耗用的原材料或半成品+加工费+装卸费+保险费+委托加 工的往返运输费+按规定应计入存货成本的税费(不可抵扣的税)

不计入存货成本、 计入当期损益

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

存货采购入库后发生的储存费用

不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

先进先出法

先购进的存货先发出。在物价持续上涨时，期末存货成本接 近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存 货的价值；物价持续下跌时相反

优点：可以随时结转存货发出成本

缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多， 且存货单价不稳定时，其工作量较大

月末一次

加权平均法

存货单位成本=(月初结存成本+本期进货总成本)÷(月 初结存数量+本月进货总数量)

本次发出存货成本=本次发出存货数量×存货单位成本

本月月末结存存货成本=月末结存存货数量×存货单位成本 本月月末结存存货成本=月末结存存货数量+本月收入存货  成本-本月发出存货成本

优点：只在月末一次计算加权平均单价， 简化成本计算工作

缺点：由于月末一次计算加权平均单价 和发出存货成本，不便于存货成本的日 常管理与控制

移动加权

平均法

存货单位成本=(原有结存存货成本+本次进货的成本)÷(原 有结存存货数量+本次进货数量)

本次发出存货成本=本次发出存货数量x本次发货前存货单 位成本

本月月末结存存货成本=月末结存存货数量x本月月末存货 单位成本

本月月末结存存货成本=月末结存存货数量+本月收入存货 成本-本月发出存货成本

优点：使管理层及时了解存货的结存情 况，计算的平均单位成本以及发出和结 存的存货成本比较客观

缺点：每次收货都要计算一次平均单位 成 本 ，计算工作量较大，对收发货较频 繁的企业不太适用

在途物资

借方：购入的在途物资的实际成本。贷方：入库在途物资的实际成本

应付账款

借方：支付的应付账款。贷方：购入材料、商品或接受劳务等尚未支付的款项

购入材料账

务处理

单货同时到

借 ：原材料

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/其他货币资金/应付账款等

单到货未到

单到时

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等

购入材料账

务处理

单到货未到

货到时

借：原材料

贷：在途物资

货到单未到

月末仍未收到发票账单时，材料按暂估价值入账

借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初用红字冲销原暂估入账金额；待收到发票账单以后再按正常账务处理

发出材料账

务处理

借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用等(生产经营领用材料)

其他业务成本(出售材料结转成本)

委托加工物资(发出委托外单位加工的材料)

贷：原材料(发出存货计价方法计算确定)

材料采购

借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本

材料成本差异

借方：入库超支和发出节约。贷方：入库节约和发出超支。 

购入材料账务处理

购入材料并已验收入库

①以实际成本计入材料采购：

借 ：材料采购(借方，实际成本)

应交税费—应交增值税(进项税额)(按实际成本计算)

贷：银行存款/其他货币资金/应付账款等

②原材料入库，按计划成本计入原材料：

借 ：原材料(计划成本)

贷：材料采购(贷方，计划成本)

③结转材料成本差异：

借：材料成本差异(借方超支)

贷：材料采购

或相反分录(贷方节约)

合并分录：

借：原材料(计划成本)

材料成本差异(差额，或贷方)

贷：材料采购(实际成本)

购入材料但尚未验收入库

借：材料采购(实际成本)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/应付账款等

月末尚未收到发票账单等收料凭证时，应按计划成本暂估入账

发出材料账务处理

生产经营领用材料

借：生产成本(直接材料成本)

制造费用(间接材料成本)

销售费用(销售部门消耗)

管理费用(行政部门消耗)

研发支出(研发环节消耗)

委托加工物资(发出加工材料)

贷：原材料(计划成本)

对外销售原材料

借：银行存款/应收账款等

贷 ：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借 ：其他业务成本

贷：原材料(计划成本)

期末分摊成本差异

借：生产成本等

贷：材料成本差异(结转超支差)

或：借：材料成本差异(结转节约差)

贷：生产成本等

材料成本差异率

(1 )本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本)×100%。  

(2)发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本x本月材料成本差异率。

随同商品出售不单独计价

成本记入“销售费用”科目

出租

摊销的成本记入“其他业务成本”科目

出借

摊销的成本记入“销售费用”科目

分次摊销法

领用时

借：周转材料——低值易耗品——在用

贷：周转材料——低值易耗品——在库

摊销时

前几次领用

借：制造费用等

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

最后一次领用

借：制造费用等

贷：周转材料——低值易耗品——摊销

借：周转材料——低值易耗品——摊销

贷：周转材料——低值易耗品——在用

支付加工费、运

杂费等时

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

             ——应交消费税(收回后用于连续生产应税消费品)

贷：银行存款等

加工完成验收入 库时

借：库存商品/周转材料等(计划成本核算时为计划成本，计划单价x入库数量)

贷：委托加工物资(实际成本)

材料成本差异(或借方，计划成本核算时)

发出商品

借：主营业务成本

贷：库存商品

毛利率法

(1)毛利率=销售毛利÷销售净额×100%。

(2)销售净额=销售收入-销售退回与折让。

(3)销售毛利=销售净额x毛利率(上期实际毛利率或本期计划毛利率)。 (4)销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×(1-毛利率)。

(5)期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本。

售价金额核算法

(1) 商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初 库存商品售价+本期购入商品售价)×100%

(2)本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率。

(3)本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价。 (4)期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本

期销售商品的成本。

购入：按验收入库商品的售

借：库存商品(售价)

贷：银行存款、在途物资、委托加工物资(进价) 商品进销差价(差额)

销售：按售价结转销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品(售价)

期末分摊已销商品的进销差价

借：商品进销差价

贷：主营业务成本

盘亏时

批准处理前

借：待处理财产损溢

贷：原材料等

应交税费—应交增值税(进项税 额转出)(自然灾害等原因除外)

批准处理后

借：其他应收款(保险公司或责任人赔偿)

管理费用(扣除应由他人承担的赔款后的一般经营损失或管理不善) 营业外支出(自然灾害等不可抗力)

贷 ：待处理财产损溢

减值因素消失，减 值得以恢复

减值的金额应在原已计提的存货跌价准备 金额内予以恢复

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失一计提的存货跌价准备

对外出售

冲减对应已提的存货跌价准备

借：主营业务成本等

存货跌价准备

贷：库存商品等