小规模纳税人核定定期定额征收，年超过200万部分营业额，相应的...

纳税调整不是只在12月做，每个月都得做。

在计算每月所得税的时候，都是用当月累计的利润总额，按照税法规定进行调整，比如扣除那些税法不允许扣的费用，加上税法要求计入的收入，算出应纳税所得额，再来计税。

每个月的经营情况不同，收入、成本、费用都在变化，可能这个月有超标的费用，下个月有加计扣除的项目，所以每个月都得根据最新的情况做纳税调整，这样才能准确算出每个月该交的所得税。要是等12月才调，那前面11个月交的税可能都不对，税务上可不允许这么操作。

不用特意做亏损弥补的会计分录，在年底处理的时候，正常把本年利润的余额结转到利润分配 - 未分配利润就行。

去年年底利润分配 - 未分配利润是借方30万，代表亏损30万。今年12月，假设本年利润科目余额是贷方40万（弥补亏损后还有盈利），那你直接做分录：借：本年利润40万，贷：利润分配 - 未分配利润40万。这样利润分配 - 未分配利润科目就自动把去年的亏损弥补了，它的余额就变成40 - 30 = 10万（贷方），表示弥补亏损后的盈利。

不需要先做一笔分录把亏损清零，再结转本年利润。只要年底正常结转本年利润到利润分配 - 未分配利润，这个科目自然就会把以前年度亏损弥补了，然后剩下的就是当年的未分配利润或者还有亏损。别把这些账务想复杂了，按正常流程来就好。

哎呀，我那例子没讲清楚，给你整迷糊了，咱重新捋一捋。

去年亏损30万，今年1月利润总额经调整后是10万，这10万就用来弥补亏损，还剩下30 - 10 = 20万亏损没弥补。到2月，累计利润经调整后是25万，这时候弥补的就是累计的25万去和30万亏损比，其实2月就又弥补了20万，把去年亏损全补完了。

从2月往后，以前年度亏损已经弥补完毕，再计算所得税的时候，就不再考虑弥补亏损这事了，直接按当年累计利润（经调整后）正常计税。我之前说的那些，容易让人误会成每个月有固定弥补额度，其实是看累计利润能覆盖多少亏损，覆盖完了后面就正常算税，是我表述有问题，让你困惑了。

针对汇算清缴所做的纳税审核并出具报告的费用，一般计入“管理费用 - 审计费”是比较合适的。 一、为什么这样处理 1. 从费用性质角度 - 该费用是企业为了确保纳税申报的准确性和合规性，聘请外部专业机构进行审计服务所发生的支出。这与企业内部的审计活动类似，都是为了对企业的财务状况和税务情况进行审查监督，属于企业管理活动中的一部分，所以应计入管理费用。 2. 从会计核算规范角度 - 在会计处理中，对于这类由企业统一负担的、与企业管理相关的审计费用，通常都将其归入管理费用科目下的相关明细科目。如果没有单独设置“审计费”明细科目，也可以根据企业自身的会计政策和核算习惯，选择其他合适的明细科目，如“管理费用 - 中介服务费”等，但“管理费用 - 审计费”这个科目最能准确反映该费用的性质。 二、会计分录示例 假设企业支付给审计机构的汇算清缴审计费用为X元，会计分录如下： 借：管理费用 - 审计费 X 贷：银行存款/库存现金 X 需要注意的是，具体的会计处理还应结合企业的财务管理制度和实际业务情况来确定。如果企业有特殊的会计政策或规定，应按照其规定进行账务处理。

审计纳税审核的费用一般可计入“管理费用 - 审计费”，但如果单位未设置该明细科目，通常有以下几种处理方式： 1. 管理费用 - 办公费：如果单位较小或会计核算相对粗放，未单独设置“审计费”明细科目，且认为审计纳税审核与日常办公活动有一定关联，可计入“管理费用 - 办公费”。但严格来说，审计纳税审核并非传统意义上的办公费用支出。 2. 管理费用 - 其他：当单位没有明确设置“审计费”科目，且觉得该项费用不适合归入“办公费”等已有明细科目时，可计入“管理费用 - 其他”。不过这种方式相对较为笼统，不利于对费用的详细分析和管控。 较为规范的做法是单独设置“管理费用 - 审计费”明细科目进行核算，这样可以更清晰地反映审计纳税审核等相关费用的支出情况，便于财务分析和成本控制。具体应根据企业的财务管理制度和实际情况来确定。

你这个问题涉及到出口业务中收入确认与实际收汇金额差异的会计处理，尤其是发票金额与客户支付金额（换算为人民币后）不一致的情况。作为老会计，我来帮你理清楚分录逻辑和合规操作。 --- ### 一、核心原则 1. 收入确认以发票金额为准： 根据《企业会计准则》，出口收入应按发票金额确认，与实际收汇金额无关。即使客户支付的人民币金额与发票金额有差异，收入仍按发票金额入账。 2. 汇兑损益的处理： 实际收汇金额与发票金额（按发票汇率折算）的差异，计入“财务费用——汇兑损益”科目。 --- ### 二、具体情况分析与分录 #### 情况1：发票金额 > 客户支付金额（换算为人民币后） 示例： - 发票金额：1.2万美元，按汇率7.20折算人民币86,400元。 - 客户实际支付：1.2万美元，但结汇汇率为7.10，折算人民币85,200元。 - 差异：86,400 - 85,200 = 1,200元（发票金额大于实际收款）。 分录： 1. 确认收入（按发票金额）： ``` 借：应收外汇账款（或银行存款） 86,400 贷：主营业务收入 86,400 ``` 2. 实际收到货款（按结汇金额）： ``` 借：银行存款 85,200 财务费用——汇兑损益 1,200 贷：应收外汇账款（或银行存款） 86,400 ``` 说明： - 收入按发票金额86,400元确认，与实际收款无关。 - 实际收款85,200元与应收外汇账款86,400元的差额1,200元，计入“财务费用——汇兑损益”。 --- #### 情况2：发票金额 < 客户支付金额（换算为人民币后） 示例： - 发票金额：1.2万美元，按汇率7.20折算人民币86,400元。 - 客户实际支付：1.2万美元，但结汇汇率为7.30，折算人民币87,600元。 - 差异：87,600 - 86,400 = 1,200元（发票金额小于实际收款）。 分录： 1. 确认收入（按发票金额）： ``` 借：应收外汇账款（或银行存款） 86,400 贷：主营业务收入 86,400 ``` 2. 实际收到货款（按结汇金额）： ``` 借：银行存款 87,600 贷：应收外汇账款（或银行存款） 86,400 财务费用——汇兑损益 1,200 ``` 说明： - 收入仍按发票金额86,400元确认。 - 实际收款87,600元与应收外汇账款86,400元的差额1,200元，计入“财务费用——汇兑损益”（冲减财务费用）。 --- ### 三、关键注意事项 1. 收入确认不因实际收款而改变： 无论客户实际支付金额是否高于或低于发票金额，收入均按发票金额确认，这是会计准则的要求。 2. 汇兑损益的归属： - 汇兑损益属于财务费用，反映的是汇率波动对企业的影响，与收入无关。 - 如果差异较大，需在财务报表附注中披露汇兑损益的具体原因和金额。 3. 预收款和尾款的处理： - 如果涉及预收款和尾款，需分别确认应收外汇账款，并在实际收汇时调整汇兑损益。 - 例如：预收款1万美元按7.10结汇，尾款0.2万美元按7.30结汇，需分别计算汇兑损益。 4. 税务合规： - 出口退税以发票金额为准，与实际收汇金额无关，但需确保发票金额与报关单一致。 - 如果客户支付金额与发票金额差异较大，需留存合同、沟通记录等凭证，证明差异的合理性。 --- ### 四、总结 - 收入确认：按发票金额入账，与实际收汇金额无关。 - 汇兑损益：实际收汇金额与发票金额（按发票汇率折算）的差异，计入“财务费用——汇兑损益”。 - 分录逻辑： - 发票金额 > 实际收款：借“汇兑损益”，贷“应收外汇账款”。 - 发票金额 < 实际收款：借“银行存款”，贷“应收外汇账款”和“汇兑损益”。 如果还有疑问，可以结合具体业务场景再讨论！

你这个问题涉及到出口发票汇率的选择，以及预收款和尾款结汇汇率不同的情况。作为老会计，我来给你理清楚思路，并告诉你如何合规操作。 --- ### 一、出口发票汇率的确定规则 根据国家税务总局的规定，出口发票的汇率可以选择以下两种方式之一： 1. 报关当天的汇率（即海关系统中记录的汇率）； 2. 当月1日的汇率（如果报关当天没有汇率，可以用当月1日的汇率）。 注意： - 发票上的汇率一旦选定，不能随意更改，且必须与报关单上的汇率一致（或符合上述规则）。 - 发票金额必须是外币金额乘以选定的汇率，与实际结汇金额无关！ --- ### 二、你的具体情况分析 1. 预收款和尾款结汇汇率不同： 你预收的1万美元按7.175结汇，尾款1万美元按7.324结汇，但这属于实际收汇的汇率，与出口发票的汇率无关。出口发票的汇率只取决于报关当天的汇率或当月1日的汇率。 2. 客户销售单金额与报关金额的匹配： 客户销售单上的1.2万美元是外方确认的货款，但出口发票的金额必须以报关单上的金额为准。如果报关单上该产品的出口金额是1.2万美元，则发票金额应为1.2万美元，按选定的汇率折算人民币。 3. 预收款和尾款的财务处理： 预收款和尾款的结汇汇率不同，会影响银行存款和汇兑损益，但不影响出口发票的金额。发票金额只与报关单和汇率规则相关。 --- ### 三、具体操作步骤 1. 确定发票汇率： - 查看报关单上的出口日期，找到当天的汇率（如果报关单上有记录）。 - 如果报关单上没有汇率，则使用当月1日的汇率（例如，如果报关日期是2023年10月15日，则用10月1日的汇率）。 2. 开具出口发票： - 发票上的外币金额应为报关单上的出口金额（即1.2万美元）。 - 按选定的汇率折算人民币金额。例如： - 如果报关当天汇率是7.20，则发票人民币金额为：12,000 × 7.20 = 86,400元。 - 如果当月1日汇率是7.25，则发票人民币金额为：12,000 × 7.25 = 87,000元。 3. 处理预收款和尾款的汇兑差异： - 预收款1万美元按7.175结汇，尾款1万美元按7.324结汇，这两笔结汇的差额（7.324 - 7.175 = 0.149）会产生汇兑损益。 - 在财务处理上： - 预收款结汇时：借“银行存款”71,750元，贷“应收外汇账款”71,750元； - 尾款结汇时：借“银行存款”73,240元，贷“应收外汇账款”73,240元； - 月末调整汇兑损益：按月末汇率计算应收外汇账款的汇兑差额，计入“财务费用——汇兑损益”。 --- ### 四、注意事项 1. 发票金额必须与报关单一致： 无论实际收汇金额或汇率如何变化，出口发票的金额必须严格按照报关单上的出口金额和选定的汇率开具，否则会影响退税申报。 2. 汇兑损益的处理： 预收款和尾款的结汇汇率不同，会导致汇兑损益，这是正常现象，但需在财务报告中准确反映。 3. 留存凭证： 保存报关单、结汇水单、发票等凭证，以备税务核查。 --- ### 五、总结 - 发票金额：按报关单上的1.2万美元开具，汇率选择报关当天或当月1日的汇率，折算人民币。 - 预收款和尾款的汇兑差异：通过“财务费用——汇兑损益”处理，与发票金额无关。 - 关键原则：发票金额和汇率以报关单为准，实际结汇汇率仅影响银行存款和汇兑损益。 如果还有疑问，可以再具体说说报关单上的日期和汇率，我可以帮你进一步计算！

你问的问题在实务中其实挺常见的，但操作时要注意几个关键点。我先给你吃个“定心丸”：先出口报关再开发票做账是允许的，但必须符合税务和海关的合规要求，否则容易出问题。以下是具体分析和注意事项： --- ### 一、为什么允许“先报关后开票”？ 1. 报关与开票的时间节点不强制关联 根据出口退税的相关规定，发票开具时间可以早于或晚于报关时间，但需确保发票信息与报关单一致。实务中，部分企业因物流安排或客户付款节奏，可能先完成报关（如货物已离港），再根据实际交易开票。 2. 政策依据 国家税务总局对出口发票的开具时间没有严格限制，但强调发票信息（如商品名称、数量、金额、汇率）必须与报关单匹配，且需在退税申报期内完成开票和申报。 --- ### 二、先报关后开票的风险与注意事项 虽然政策上允许，但实操中需避免以下问题： #### 1. 税务风险 - 发票开具延迟的风险 如果长时间未开票（例如货物报关后长期不开票），可能被税务部门质疑为“收入确认不及时”或“虚开发票”。建议报关后尽快开票，一般不超过1个月。 - 汇率锁定问题 出口发票的汇率通常按报关当天的汇率（或当月1日汇率）确定，如果开票延迟导致汇率波动，可能影响退税计算准确性。 #### 2. 海关核价风险 - 如果海关对报关价格进行核查（核价），而企业尚未开票，需及时提供发票作为定价依据。若无法提供，可能被认定为“申报价格不实”，导致补税或处罚。 #### 3. 退税申报的衔接 - 出口退税申报需以发票、报关单为核心凭证，两者信息必须一致。若先报关后开票，需确保开票时准确引用报关单号、商品编码、金额等数据，避免退税审核不通过。 --- ### 三、正确操作建议 1. 开票时机 - 最佳做法：报关后立即开票，确保“报关-开票-收汇”时间逻辑清晰。 - 特殊情况：若因合同约定或客户要求需延迟开票，应在报关后1个月内完成，并保留相关沟通记录（如邮件、合同条款）。 2. 信息一致性 - 发票内容（如商品名称、数量、单价、总金额、货币单位）必须与报关单完全一致，包括汇率计算方式。 3. 财务处理 - 报关时可暂估入账，开票后红冲暂估并按发票金额正式入账。例如： - 报关时：借“发出商品”，贷“库存商品”； - 开票后：借“主营业务收入”，贷“应交税费/应收外汇账款”，同时冲减“发出商品”。 4. 留存证据链 - 保存报关单、合同、物流单据、沟通记录等，证明业务真实性和开票延迟的合理性。 --- ### 四、总结 先报关后开票本身不违规，但需注意： - 时间跨度不宜过长（建议1个月内）； - 信息必须一致（发票与报关单严格对应）； - 避免海关核价或税务稽查时缺乏凭证。 如果你遇到具体案例（例如客户要求延迟开票），可以结合合同条款和实际业务需求灵活处理，但务必确保留有书面证据，并咨询当地税务机关或退税专员，规避风险。

你的理解有点小偏差。税前利润弥补亏损，在计算每月所得税时，是用当年累计到当月的利润总额（经过税法调整后），去减掉以前年度尚未弥补的亏损总额，不是减掉当月弥补的亏损值。

每个月能弥补多少，不是人为定的，也不是一个月全补完或者分一点一点补。而是要看当年累计到当月的利润总额（经税法调整后）有多少，再和以前年度亏损对比。比如说，去年亏损30万，今年1月利润总额经调整后是10万，那1月就只能弥补10万亏损，应纳税所得额就是0，不用交所得税；到了2月，累计利润经调整后是25万，那就弥补25万亏损，应纳税所得额还是0；如果到某个月，累计利润经调整后达到30万了，那以前年度亏损就全弥补完了，再往后算所得税，就按正常的累计利润（经调整后）来计算。这得根据每个月实际的利润情况来算，不是固定怎么弥补的。

计算所得税之前的利润总额本年累计值，和本年利润科目当月余额，可不能简单划等号。

本年利润科目余额，是企业从年初到当月，把所有损益类科目结转进去后的结果。而利润总额的本年累计值，在计算所得税的时候，得经过一番税法规定的调整。比如说，有些会计上计入费用的东西，税法不让扣或者有扣除限额，像前面提到的业务招待费；还有些会计上没当收入的，税法得当成收入，像某些财政补贴。这些一调整，利润总额本年累计值就变了，然后再用它去减以前年度亏损，才能得到应纳税所得额。所以啊，这两者差着税法调整这关键的一步，可别弄混了。

客气啥，咱学会计一开始摸不着头脑很正常。这会计知识本来就细碎又复杂，多问几个 “为什么”，把那些弯弯绕绕都理顺，才能真明白。你随时都能来问，我会给你讲得透透彻彻，别觉得不好意思，这就是个学习的坎儿，跨过去了就好了。

在这个例子里，1 - 11月累计利润50万，指的是利润总额的本年累计值。

利润总额是在利润表中计算出来的，是企业在一定时期内实现的利润总和。而“本年利润”科目余额反映的是企业从年初到当前时点所有收入和费用结转后的余额，在本质上和利润总额的本年累计值是一致的。

不过在实际税务处理中，计算应纳税所得额时，是在利润总额的基础上，按照税法规定进行一些调整，比如有些费用在会计上可以扣除，但税法规定不能扣或者有扣除标准，像业务招待费只能按发生额的60%扣除且不超过当年销售（营业）收入的5‰；还有些项目在会计上可能没计入收入或费用，但税法要求计入，比如企业收到的财政性资金如果符合条件要计入应纳税所得额。所以用利润总额经过这些调整后得到的数值，再减去以前年度亏损，得到应纳税所得额来计算所得税。

税前利润弥补以前年度亏损，在每个月的操作不是通过做特定分录来实现的。

税前利润在税务核算语境下，从全年角度看，可以理解为利润表中利润总额的全年累计值减去一些税法不允许扣除的项目（比如超标的业务招待费等）加上一些税法允许加计扣除的项目（如研发费用加计扣除）后，用于计算应纳税所得额的数值。但在每月计算中，也是类似思路，是累计的利润总额经过税法调整后的数值。

在每月计算企业所得税时，都是用当年累计的税前利润（经过税法调整后）去弥补以前年度亏损。比如说，企业1 - 3月利润总额累计是20万，以前年度亏损是15万，还有一些税法调整项目，假设调整后税前利润是18万，那么在计算1 - 3月累计应交所得税时，应纳税所得额就是18 - 15 = 3万，按3万来计算所得税。这就是在每个月用税前利润弥补以前年度亏损的过程，是通过计算应纳税所得额来体现的，而不是做分录。

弥补以前年度亏损，可不止是做“借：本年利润，贷：利润分配 - 未分配利润”这个分录。

这个分录只是年末结转本年利润到利润分配 - 未分配利润的正常操作，不管有没有弥补亏损都得做。而税前利润弥补亏损，实际上是在计算全年应纳税所得额的时候进行的。

在1 - 11月，企业每个月核算利润、计算所得税时，就会用当期累计的税前利润去弥补以前年度亏损，这是在税务处理上的弥补，不是通过某个分录直接体现的。比如说，1 - 11月累计利润有50万，以前年度亏损30万，那在算这11个月累计应交所得税的时候，应纳税所得额就是50 - 30 = 20万，按20万来计算所得税。

到了12月，做完那个正常的利润结转分录后，整个年度的利润情况更明确了，再准确计算全年应纳税所得额，看看税前利润最终弥补了多少亏损，剩下的部分按税法规定计税。所以啊，弥补亏损不是只在12月做，也不是单靠那个分录完成的。

税前利润弥补亏损，可不是只在12月做。这其实是贯穿在整个年度利润核算过程中的。

咱每个月结转损益的时候，都在为最终计算全年利润做准备。在1 - 11月，企业正常核算利润，这时候如果有以前年度亏损，在计算当期应纳税所得额时，就会考虑用当期的税前利润去弥补。比如说，每个月算所得税的时候，都会先看看累计的利润能不能弥补以前年度亏损，能的话，就按弥补后的余额计税。

到了12月，只是把全年的本年利润正式结转到利润分配 - 未分配利润这个科目，整个年度的利润情况更清晰了，但不是说弥补亏损这事儿只在12月发生。这是个持续的过程，每个月算税的时候都得考虑进去，这样才能准确核算企业所得税。