控制测试不能使用穿行测试的原因
目的不同：控制测试的目的是确定内部控制运行的有效性，包括控制在所审计期间的相关时点是如何运行的、控制是否得到一贯执行、控制由谁或以何种方式执行 等。而穿行测试主要是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，以了解被审计单位的业务流程和相关控制，确认对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性，并不直接针对控制运行有效性进行测试 。
测试范围和深度不同：穿行测试通常只选取一笔或几笔交易进行追踪，关注交易从发生到记录在财务报表的整个过程，以确认注册会计师对业务流程和控制的了解。而控制测试需要通过多种程序，如询问、观察、检查、重新执行等，针对多个样本进行测试，以获取更充分、适当的审计证据来判断控制运行的有效性 。例如，控制测试可能会在一个期间内多次观察某项控制活动的执行情况，而穿行测试仅进行一次或少数几次的交易流程追踪。
穿行测试不能确认控制是否得到一贯执行和执行有效性的原因
样本数量限制：穿行测试一般选取少量交易进行追踪，样本量过小，无法代表整个审计期间的交易情况。要确认控制是否一贯执行，需要在一个较长的时间段内对多个交易样本进行测试，穿行测试少量的样本难以判断控制在整个期间都能持续发挥作用 。比如，一个企业每天有大量的采购交易，穿行测试只追踪几笔采购交易，不能据此判断采购环节的控制在全年 365 天中都得到了一贯执行。
测试性质局限：穿行测试重点在于对业务流程的整体了解，侧重于确认流程和控制的设计以及是否得到初步执行。它并不深入评估控制执行的质量和效果。而判断控制执行的有效性，需要更深入地检查控制执行的细节，比如控制执行的频率、执行过程中是否严格遵循规定的程序、执行人员是否具备相应的能力等，这些方面穿行测试无法提供足够的证据 。例如，穿行测试可能发现一笔销售交易经过了审批流程，但无法确定审批人员是否认真审核了交易的各项条件，以及在其他众多销售交易中审批流程是否都得到了有效执行。
综上，穿行测试在审计中是了解业务流程和相关控制的重要程序，但在控制测试和评估控制执行有效性方面存在局限性，需要结合其他审计程序共同使用
控制测试不能使用穿行测试的原因
目的不同：控制测试的目的是确定内部控制运行的有效性，包括控制在所审计期间的相关时点是如何运行的、控制是否得到一贯执行、控制由谁或以何种方式执行 等。而穿行测试主要是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，以了解被审计单位的业务流程和相关控制，确认对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性，并不直接针对控制运行有效性进行测试 。
测试范围和深度不同：穿行测试通常只选取一笔或几笔交易进行追踪，关注交易从发生到记录在财务报表的整个过程，以确认注册会计师对业务流程和控制的了解。而控制测试需要通过多种程序，如询问、观察、检查、重新执行等，针对多个样本进行测试，以获取更充分、适当的审计证据来判断控制运行的有效性 。例如，控制测试可能会在一个期间内多次观察某项控制活动的执行情况，而穿行测试仅进行一次或少数几次的交易流程追踪。
穿行测试不能确认控制是否得到一贯执行和执行有效性的原因
样本数量限制：穿行测试一般选取少量交易进行追踪，样本量过小，无法代表整个审计期间的交易情况。要确认控制是否一贯执行，需要在一个较长的时间段内对多个交易样本进行测试，穿行测试少量的样本难以判断控制在整个期间都能持续发挥作用 。比如，一个企业每天有大量的采购交易，穿行测试只追踪几笔采购交易，不能据此判断采购环节的控制在全年 365 天中都得到了一贯执行。
测试性质局限：穿行测试重点在于对业务流程的整体了解，侧重于确认流程和控制的设计以及是否得到初步执行。它并不深入评估控制执行的质量和效果。而判断控制执行的有效性，需要更深入地检查控制执行的细节，比如控制执行的频率、执行过程中是否严格遵循规定的程序、执行人员是否具备相应的能力等，这些方面穿行测试无法提供足够的证据 。例如，穿行测试可能发现一笔销售交易经过了审批流程，但无法确定审批人员是否认真审核了交易的各项条件，以及在其他众多销售交易中审批流程是否都得到了有效执行。
综上，穿行测试在审计中是了解业务流程和相关控制的重要程序，但在控制测试和评估控制执行有效性方面存在局限性，需要结合其他审计程序共同使用
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