菠萝
回答于05月19日
金牌答疑老师
不能删除或废弃的工作底稿
- 具有历史参考价值的：如涉及前期重要会计估计、重大会计政策变更相关的工作底稿，这些对后续期间财务报表审计可能有重要参考意义，不能随意删除。例如企业多年前进行了一次重大的会计政策变更，其相关的审计工作底稿记录了变更的原因、依据等信息，在后续审计中若涉及类似会计政策判断等问题时可作参考。
- 涉及重大事项或法律诉讼相关的：像企业曾发生重大舞弊事件、正在进行或可能引发法律诉讼的事项相关工作底稿。即便当前审计项目已结束，未来若涉及法律纠纷等情况，这些底稿可能成为重要证据，不能删除。比如企业被起诉，审计工作底稿中关于被起诉期间财务状况、业务情况的记录，可能在诉讼过程中起到关键作用 。
- 反映审计项目重要审计策略、方法的：比如首次执行新审计准则时，记录审计团队如何根据准则制定具体审计策略、运用新审计方法的工作底稿，对后续审计工作开展和经验总结有价值，不能废弃。
2. 归档期间发现新审计证据导致新审计结论的处理
- 修改工作底稿：对相关的审计工作底稿进行修改，包括但不限于审计计划、审计程序执行记录、审计结论部分。详细记录新获取的审计证据内容、获取的时间和方式等。例如原本对某笔应收账款坏账准备计提判断为合理，归档期间发现债务人财务状况恶化的新证据，就需修改对应收账款相关审计工作底稿中坏账准备评估部分。
- 补充审计程序记录：若新证据是通过补充审计程序获取的，要记录新增审计程序的原因、执行过程和结果。如针对上述应收账款，可能补充了对债务人最新财务报表的分析程序，要详细记录该程序的执行情况。
- 确保一致性：保证修改后的工作底稿与其他相关工作底稿之间逻辑一致。比如修改应收账款相关底稿后，要检查收入确认等相关底稿与之是否存在矛盾等情况 。
3. 归档之后发现新情况的处理及与归档期间的区别
- 处理方式
- 评估影响：首先对新证据或新审计程序对审计意见的影响进行评估。判断新情况是否重要，是否会改变原审计结论。例如新发现一笔重大未入账负债，可能对财务报表整体产生广泛影响，需重新评估审计意见类型。
- 实施追加审计程序（如有必要）：根据评估结果，若认为需要进一步获取证据，就实施追加审计程序。比如针对上述未入账负债，可能需要进一步核实负债发生的真实性、金额准确性等，实施函证、检查原始凭证等追加程序。
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不能删除或废弃的工作底稿
- 具有历史参考价值的：如涉及前期重要会计估计、重大会计政策变更相关的工作底稿，这些对后续期间财务报表审计可能有重要参考意义，不能随意删除。例如企业多年前进行了一次重大的会计政策变更，其相关的审计工作底稿记录了变更的原因、依据等信息，在后续审计中若涉及类似会计政策判断等问题时可作参考。
- 涉及重大事项或法律诉讼相关的：像企业曾发生重大舞弊事件、正在进行或可能引发法律诉讼的事项相关工作底稿。即便当前审计项目已结束，未来若涉及法律纠纷等情况，这些底稿可能成为重要证据，不能删除。比如企业被起诉，审计工作底稿中关于被起诉期间财务状况、业务情况的记录，可能在诉讼过程中起到关键作用 。
- 反映审计项目重要审计策略、方法的：比如首次执行新审计准则时，记录审计团队如何根据准则制定具体审计策略、运用新审计方法的工作底稿，对后续审计工作开展和经验总结有价值，不能废弃。
2. 归档期间发现新审计证据导致新审计结论的处理
- 修改工作底稿：对相关的审计工作底稿进行修改，包括但不限于审计计划、审计程序执行记录、审计结论部分。详细记录新获取的审计证据内容、获取的时间和方式等。例如原本对某笔应收账款坏账准备计提判断为合理，归档期间发现债务人财务状况恶化的新证据，就需修改对应收账款相关审计工作底稿中坏账准备评估部分。
- 补充审计程序记录：若新证据是通过补充审计程序获取的，要记录新增审计程序的原因、执行过程和结果。如针对上述应收账款，可能补充了对债务人最新财务报表的分析程序，要详细记录该程序的执行情况。
- 确保一致性：保证修改后的工作底稿与其他相关工作底稿之间逻辑一致。比如修改应收账款相关底稿后，要检查收入确认等相关底稿与之是否存在矛盾等情况 。
3. 归档之后发现新情况的处理及与归档期间的区别
- 处理方式
- 评估影响：首先对新证据或新审计程序对审计意见的影响进行评估。判断新情况是否重要，是否会改变原审计结论。例如新发现一笔重大未入账负债，可能对财务报表整体产生广泛影响，需重新评估审计意见类型。
- 实施追加审计程序（如有必要）：根据评估结果，若认为需要进一步获取证据，就实施追加审计程序。比如针对上述未入账负债，可能需要进一步核实负债发生的真实性、金额准确性等，实施函证、检查原始凭证等追加程序。
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