希文老师
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慧慧老师
06月18日
在会计处理中，销售货物收到货款但尚未开具发票的情况，需要根据权责发生制和税务规定进行账务处理。以下是具体的分录和分析：
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一、会计处理原则
1. 权责发生制：即使未开票，只要货物所有权转移（已交付），就应确认收入和成本。
2. 税务处理：未开票不代表无需确认纳税义务，需根据税法规定判断是否属于“未开票收入”。
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二、具体分录
# 情况1：已交付货物，符合收入确认条件
即使未开票，也应确认收入和应收账款，同时将预收的银行存款转为收入。
分录：
```
借：银行存款 // 收到货款
贷：主营业务收入 // 确认收入（按不含税金额）
应交税费—应交增值税（销项税额） // 按税率计提销项税
```
说明：
- 如果企业是一般纳税人，需按税率（如13%）计提销项税。
- 如果企业是小规模纳税人，直接按征收率（如3%）计算应交税费。
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# 情况2：货物尚未交付，属于预收货款
如果货物尚未发出，收到的款项属于预收性质，不能确认收入。
分录：
```
借：银行存款 // 收到货款
贷：预收账款 // 作为预收款项
```
说明：
- 待货物发出时，再从“预收账款”转为“主营业务收入”并计提税费。
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三、税务注意事项
1. 增值税纳税义务：
- 根据《增值税暂行条例》，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天，无论是否开票。
- 因此，即使未开票，只要货物已发出，就需计提增值税销项税。
2. 企业所得税：
- 收入确认后，需计入当期应纳税所得额，计算企业所得税。
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四、示例
假设：
- 企业为一般纳税人，税率13%。
- 销售货物收到银行存款113,000元（含税），货物已交付，但未开票。
分录：
```
借：银行存款 113,000
贷：主营业务收入 100,000 // 113,000 ÷ 1.13
应交税费—应交增值税（销项税额）13,000
```
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五、后续处理
1. 补开发票：
- 在税务申报期内，需在系统中补开普通发票或增值税专用发票，发票日期可填实际收款日期。
- 会计上无需重复做分录，只需登记发票信息。
2. 税务申报：
- 在增值税申报表中，将该笔收入填入“未开票收入”栏次。
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六、常见误区
1. 误用“预收账款”：
- 如果货物已交付，必须确认收入，不能一直挂在“预收账款”。
2. 忽略增值税：
- 即使未开票，只要货物已发出，就需计提增值税，否则可能导致税务风险。
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总结
- 货物已交付：确认收入并计提增值税，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”和“应交税费”。
- 货物未交付：作为预收账款处理，借记“银行存款”，贷记“预收账款”。
- 税务合规：无论是否开票，均需按规定确认增值税和企业所得税。
如有具体业务细节（如货物是否发出、企业纳税人类型等），可进一步补充说明，以便更精准解答。
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