资源税应税产品销售额的确定方法及增值税、运杂费用处理指南

一、资源税应税产品销售额的基本概念

资源税是指国家对开采或生产应税自然资源（如矿产品、盐、原油等）的单位和个人征收的一种流转税。根据《中华人民共和国资源税法》规定，资源税的计税依据主要包括从价计征和从量计征两种方式。其中，从价计征的资源税以应税产品的销售额或销售数量为计税基础，而销售额的确定直接影响税负的高低。

二、资源税应税产品销售额的确定方法

1. 销售额的一般确定原则

资源税的应税销售额，通常是指纳税人销售应税产品所取得的全部价款和价外费用，但不包括增值税销项税额。具体包括

- 销售价款即纳税人销售资源税应税产品时向买方收取的主合同价款。

- 价外费用指随同销售行为收取的运输费、装卸费、包装费、储存费等额外费用（但需结合税法具体规定）。

2. 是否包含增值税？

根据现行税法规定，资源税的应税销售额不含增值税。也就是说，纳税人如果采用一般计税方式，应在计算资源税时剔除增值税部分

- 若销售发票上价税合计金额为113万元（含13%增值税），则应税销售额为100万元（113 ÷ 1.13）。

3. 运杂费用是否计入销售额？

运杂费用是否计入应税销售额，需要区分以下情况

- 由销售方承担并收取的运杂费通常应计入销售额，属于价外费用的一部分。

- 由购买方自行承担的运杂费不计入销售额，不影响资源税计算。

但需要注意的是，部分地方税务机关可能对某些特定资源产品的运杂费处理有特殊规定，企业需结合当地政策执行。

三、特殊情况下的销售额调整

1. 关联交易定价调整

如果纳税人与其关联企业之间的销售价格明显偏低且无正当理由，税务机关有权按照合理方法（如市场价、成本加成法等）调整应税销售额。

2. 视同销售行为的计税依据

对于自产自用或用于其他视同销售行为的应税产品（如用于职工福利、投资等），其销售额的确定应按照同类产品的市场销售价格计算，无同类价格的按组成计税价格确定。

四、企业应如何准确计算资源税？

1. 规范会计核算

企业应在财务核算时明确区分应税销售额、增值税及运杂费用，确保账务处理符合税法要求，避免因计算错误导致税务风险。

2. 关注地方性政策

不同地区可能对资源税应税销售额的计算有细化规定，特别是涉及运杂费用、资源优惠政策的地区，企业应主动咨询税务机关或专业税务顾问。

3. 定期进行税务自查

企业可定期复核资源税申报数据，确保应税销售额的计算口径合规，必要时可委托第三方机构进行税务健康检查。

五、总结

资源税应税产品销售额的确定是税务管理的重要环节，企业需明确增值税和运杂费用的处理方式，既不能遗漏应税收入，也不应错误计入非应税项目。合理的税务筹划和规范的财务核算有助于优化税负，同时降低涉税风险。

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