企业重组需注意哪些税收筹划

一、企业所得税

   谈起企业重组，就必须要谈财税﹝2009﹞59号文，此文开启了企业重组中所得税特殊性税务处理的先河，实现了企业重组过程中企业所得税的递延。

   财税﹝2009﹞59号文规定，满足条件的企业在重组过程中，对应的股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或者损失。

二、个人所得税

   对于重组中的巨额个人所得税，目前常见做法是转为公司或者合伙企业间接持股、争取递延纳税的方法。

三、增值税

   随着营改增的全面实施，营业税已逐步退出历史舞台，增值税成为主角。财税〔2016〕36号中明确，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为属于不征收增值税的行为。同时，国家税务总局公告2011年第13号规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

   实践中，企业可以通过打包转让的形式，达到资产收购而不缴纳增值税。

四、土地增值税

   企业重组过程中通常涉及重大资产，除去常见的居民企业专利转让所得税减免优惠之外，房产转让过程中产生的土地增值税也是一项重要的税务成本。

   通常企业整体改制、合并分立等形式，根据实质重于形式的原则，实质使用人并未发生变更，暂不征收土地增值税。因此，在资产收购过程中，需要重点关注土地增值税的影响。

五、其他

   此外，还可以通过变更经营地点、转债权为股权、先分公司后子公司等方式达到税收筹划的目的。

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