医药行业促销活动的涉税风险分析

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促销与冤枉税

【风险描述】

药品零售促销频发且形式多样，常见的有打折、积分返利或换购、买A送A、买A送B、满100送x元现金、折扣券和购物小票摇号抽奖等。

实务中，有些纳税人根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第(八)项：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物的规定，将药品赠送或积分换购等按“视同销售”缴纳了税款。

【典型案例】

某医药连锁有限公司开展了积分换购药品促销活动，会员每购买1元的药品，奖励5个积分，每累积500个积分，兑换现金10元，在购药时折抵。

该公司ERP管理软件为适应积分换购促销活动，将收款方式分别设置成“现金”、“医保”、“积分换购”三种，将参加积分换购活动的会员信息输入管理系统后，系统会自动根据会员购药积累的积分兑换成相应的现金折抵购药款。若顾客索要发票，依据系统打印的购药小票按净额开据，购药小票由企业收回，月底汇总积分换购金额冲抵门店库存商品。

会员购买100元的药品，已累计500个积分，则凭系统打印的小票(分列：应收现金100元、积分兑换10元、实收现金90元)，到收银台交款90元，企业账务处理如下：

借：现金90

借：销售费用10

贷：主营业务收入88.50(100/1+13%)

贷：应缴增值税(销项税额)11.50(100/1+13%)×13%

从以上会计核算可以看出，该公司按100元的现金收入计算缴纳缴纳了增值税，也就是说积分换购折抵的现金10元，按视同销售缴纳了增值税，三年来，该公司积分换购部分按视同销售共计缴纳增值税120余万元。

【识别与防控】

财企[2003]95号《关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》中规定，对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。

赠送是指出于感情、敬慕、崇拜、仁慈或其他冲动而做出的无私慷慨行为。赠送是赠与人向受赠人的财产转移，而不是出于追求利润的动机。

“无偿赠送”行为须“视同销售”来履行纳税义务，其立法的意图是为了防止利用“赠送形式”来规避“销售实质”所负的纳税义务，而不是为了对市场主体的经营活动进行行政干预。积分换购实质是出于商品促销、追求利润动机，是特殊形式的商品价格折让，在销售药品的同时，积分兑换了现金折抵了部分购药款。积分换购产生于此前的已税销售收入，应将积分换购赠送的药品理解为是原已税收入的一部分，其所隐含的利益在此前已经实现。不属于《增值税暂行条例实施细则》所规定的无偿赠送行为，所以无需视同销售行为缴纳增值税。

上述实例中，纳税人缴了120余万元的冤枉税。正确的风险应对策略是，以销售货物为前提的所谓赠送，都不应再征税，缴了冤枉税也是风险的变现。

税法既尊重商业的外观形式，又要遵循实质课税原则，准确定性经济交易才是征税的核心。

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