函证程序中需警惕的十大舞弊风险迹象

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在审计工作中，函证程序（Confirmation Procedures）是获取外部证据的重要手段，特别是在验证企业银行账户余额、应收账款、应付账款等关键财务信息时。然而，舞弊者可能利用各种手段干扰函证程序的执行，甚至伪造回函信息。因此，审计人员必须密切关注潜在的舞弊风险迹象，以降低审计失败的可能性。

1. 回函异常或存在矛盾

如果被审计单位提供的回函存在不合理的修改痕迹、格式异常或与原始记录不符，可能存在舞弊风险。例如

- 回函上的签字笔迹不一致

- 回函日期与发函日期间隔过长

- 回函内容与其他审计证据矛盾

2. 函证对象联系方式异常

审计人员需独立获取函证对象的联系方式，而非依赖被审计单位提供的信息。若发现以下情况需警惕

- 函证对象仅提供私人邮箱或非官方联系方式

- 多次函证均被退回或未收到回复

- 回函的邮寄地址与公开资料不符

3. 被审计单位过度干预函证过程

若被审计单位坚持要求亲自寄送或接收函证，或拒绝提供函证对象的完整信息，可能存在舞弊行为。例如

- 被审计单位要求审计人员使用其内部邮寄系统

- 被审计单位员工声称可代为联系函证对象

4. 函证对象与被审计单位存在异常关系

舞弊者可能通过关联方或串通第三方伪造函证结果。需关注

- 函证对象是否与被审计单位高管存在亲属或利益关系

- 函证对象的公司注册信息是否可疑（如空壳公司）

5. 回函内容过于笼统或不完整

若回函缺少关键信息（如未明确确认金额、未加盖公章），审计人员应进一步核实。例如

- 回函仅确认“信息无误”而未提供具体数据

- 回函未按照审计要求填写完整

6. 被审计单位的内部控制存在重大缺陷

如果被审计单位缺乏有效的内部控制（如未建立函证管理制度、财务人员权限过大），舞弊风险会显著增加。

7. 函证回复速度异常

正常情况下，银行、供应商或客户的回函需要一定时间处理。若回函速度过快（如1天内回复），需核查其真实性。

8. 电子函证的可信度存疑

随着电子函证的普及，舞弊者可能伪造电子邮件或篡改PDF文件。审计人员需

- 核对电子回函的发件人邮箱是否官方

- 检查邮件头信息是否异常

9. 被审计单位存在财务异常或舞弊历史

如果被审计单位曾被举报财务舞弊，或其财务数据存在异常波动（如应收账款突然激增），函证程序需更加严格。

10. 函证对象拒绝配合或提供非标准格式回函

部分第三方可能因串通舞弊而拒绝回函，或提供非标准格式的确认函。审计人员应要求其提供合规的书面证据。

如何降低舞弊风险？

1. 保持独立性审计人员应独立获取函证对象的联系方式，避免依赖被审计单位。

2. 采用多种审计程序除函证外，结合检查原始单据、访谈、数据分析等方式交叉验证。

3. 严格执行审计准则遵循《中国注册会计师审计准则》要求，确保函证程序合规。

4. 关注异常迹象一旦发现可疑情况，应扩大审计范围或提请管理层提供额外证据。

结语

函证程序是审计工作的重要环节，但舞弊者可能通过各种手段干扰其有效性。审计人员需保持职业怀疑态度，密切关注上述舞弊风险迹象，并结合其他审计程序确保财务信息的真实性，降低审计风险。

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