2024年中级会计（中级会计实务三色笔记：政府会计）
来源：牛账网 作者：艾伦 阅读人数：13192 时间：2024-07-22
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2024年中级会计《中级会计实务》三色笔记
第 二十四 章 政府会计
☆2024年本章主要变化☆ 调 整 ：部分表述。 删 除 ：PPP项目合同。 |
【知识点1】政府会计概述
核算模式 | ①“双功能”：政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。 ②“双基础”：预算会计实行收付实现制：财务会计实行权责发生制。 ③“双报告”：决算报告(以预算会计数据为依据);财务报告(以财务会计数据为依据)。 |
要素 | 预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余。 |
| 财务会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用。 |
【知识点2】政府单位特定业务核算
1. 基本特点：
纳入部门预算管理的现金收支业务，财务会计+预算会计核算；其他业务，仅进行财务会计核算。
2. 财政拨款收支业务
(1)财政直接支付业务
具体业务环节 | 预算会计分录 | 财务会计分录 |
① 确认收入、确认支出： 单位收到“财政直接支付入账通知书” | 借：行政支出、事业支出 贷：财政拨款预算收入 | 借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用 贷：财政拨款收入 |
② 钱没花完先确认为本年收入： 年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年直接支付实际支出数的差额 | 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 | 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 |
③ 没花完的钱恢复额度后，再支付： 下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时 | 借：行政支出、事业支出 贷：资金结存——财政应返还额度 | 借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用 贷：财政应返还额度 |
解读：上述步骤中，若财政拨款支付了，就要确认收入；年底没花完的钱先确认收入，并计入返还额度，下年实际支付时，不再确认收入，直接冲减返还额度。
秘诀：上述三个环节分录之间规律， ② +③ = ① , 即② ③合并，划掉借贷方相同的分录，剩余就是①。
(2)财政授权支付业务：
具体业务环节 | 预算会计分录 | 财务会计分录 |
① 确认收入： 收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书 ” | 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 | 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 |
② 确认支出： 按照实际支用的额度 | 借：行政支出、事业支出 贷：资金结存——零余额账户用款 额度 | 借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、 单位管理费用 贷：零余额账户用款额度 |
③ 钱没花完注销额度： 年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度 | 借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款 额度 | 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 |
④ 钱没花完注销的额度恢复： 下年年初恢复额度 | 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度 | 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 |
⑤ 钱没拨够，先确认收入： 年末，财政授权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 | 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 | 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 |
⑥ 上年没拨够的钱拨来了，不再确认收入 ： 下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度 | 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度 | 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 |
秘诀：上述①-⑤分录特征：①≈⑤(即环节①与环节⑤分录相似);④=⑥;③=-④(即③与④分录反向); ⑤+⑥=① 。此外，“资金结存——零余额账户用款额度”、“零余额账户用款额度”可以按照企业准则中的“银行存款”理解。
(3)预算一体化会计处理：在部分实行预算一体化的地区和部门，国库集中支付不再区分财政直接支付和财政授权支付，会计处理与财政直接支付类似。
3. 非财政拨款收支业务
(1)事业(预算)收入：不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
提示：事业活动中涉及增值税业务的，事业收入(财务会计)按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入(预算会计)按照实际收到的金额入账
(2)捐赠(预算)收入和支出
① 捐赠(预算)收入：预算会计计入“其他预算收入——捐赠预算收入”,财务会计计入“捐赠收入”。
② 捐赠(支出)费用：预算会计计入“其他支出”,财务会计计入“其他费用”。
4. 净资产业务
提示：这部分结合企业会计准则期末的结转、提取盈余公积、转入未分配利润等学习，比较好理解。
本期盈余 | 反映单位本期各项收支相抵后的余额，由各项收支科目转入“本期盈余” 科目 。 提示：类似于企业会计准则里的“本年利润”。 |
本年盈余 分配 | 年末，从“本期盈余”转入“本年盈余分配”,从非财政拨款结余或经营结余中提取“专用基金”,提取后有剩余的“本年盈余分配”,转入“累计盈余”。 |
专用基金 | 具有专门用途的净资产。 |
无常调拨 净资产 | 无常调拨非现金资产，通常不涉及资金，预算会计不做账务处理。年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余” |
权益法 调整 | 对长期股权投资采用权益法核算时 借：长期股权投资——其他权益变动(被投资方除净收益、利润分配外所有者权益变动应享有的份额) 贷：权益法调整(或反向)【处置时，“权益法调整”转入“投资收益”】 |
以前年度 盈余调整 | 发生重要的前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项，调整后，将“以前年度盈余调整”的余额转入“累计盈余”。 |
累计盈余 | 历年实现盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。 |
5.资产业务
(1)资产业务的共性内容
资产取得 | ① 外购：成本=购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)、达到目前场所和状态或交付使用 前所发生的归属于该项资产的其他费用。 ② 自行加工或自行建造：成本=该项资产至验收入库或交付使用前所发生的全部必要支出。 ③ 接受捐赠：成本依次使用：有关凭证注明金额+税费→评估价+税费→同类或类似资产市场价+税费→ 1元(名义价)。 ④ 无偿调入的资产：成本=调出方账面价值+税费。 ⑤ 置换取得资产：成本=换出资产的评估价±补价+为换入资产发生的其他相关支出。 |
| 资产处置 | 将被处置资产的账面价值转销计入资产处置费用。 盘盈、盘亏、毁损等，在批准前，将相关资产账面价值转入“待处理财产损益”。 |
(2)各类资产需要关注的内容
固定资产 | ① 不需要折旧的资产： ② 计提规则：按月计提，当月增加，当月开始计提折旧；当月减少，当月不再计提折旧。 | |
长期股权 投资 | 取得 | ① 支付现金取得： 实际成本=购买价款+相关费用，已宣告但未发放的现金股利确认为“应收股利”。 ② 非现金资产置换取得： 实际成本=换出资产的评估价值+支付的补价(-收到的补价)+其他相关支出 |
持有 期间 | 核算方法选择：
提示：权益法和成本法的会计处理基本同企业会计。 | |
提示：上述资产购置、处置等环节，涉及到货币资金支付的，预算会计中要做对应处理。
6. 合并财务表
以财政预算拨款关系为基础予以确定，包括纳入本部门 预决算的行政事业单位和社会组织 | ①下属企业(及企业下属的事业单位); ②与行政机关 脱钩的行业协会商会； ③单独建账的会计主体(工会、 党费); ④挂靠的没有财政拨款关系的社会组织、学术 团体、研究会等 |
合并范围 | 不纳入合并 |
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