2024年中级会计（中级会计实务三色笔记：收入）

几类

对价

可变对价

① 可变对价=期望值(适用于大量具有类似特征的合同，并估计可能产生多个结果时)或最可能发生金额(适用于合同仅有两个可能结果时)。

② 限制：交易价格(包含可变对价)≤在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。每个资产负债表日重新评估是否受到限制。

提示：“极可能”发生的概率应远高于“ 很可能(可能性超过50%)”,但不要求达到“ 基本确定(可能性超过95%)”

合同中存在的

重大融资成分

① 交易价格=现销价格(即：现值)

② 折现率：将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率，一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。

③ 交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销，计入财务费用。

提示：取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，不需要折现。

非现金对价

交易价格=合同开始日的公允价值。

提示：公允价值不能确定的，参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。

应付客户

对价

① 将该应付对价冲减交易价格 ，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。

② 在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。

成本加成法

预计成本+合理毛利

余值法

合同交易价格-合同中其他商品可观察的单独售价

适用情形：商品近期售价波动幅度巨大，或因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时 。

划分

条件

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，在该履约义务履行的期间内确认：

① 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

② 客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

③ 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且有权就累计至今已完成的履约部分（已发生成本+合理利润）收取款项。

收入

确认

方法

① 原则：企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。

提示：履约进度的确认方法

提示：采用投入成本占总成本比例确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有:

情形1 已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度(如因效率低下导致的非正常消耗)。

情形2 已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。

② 计算：

本期确认的收入=合同的交易价格总额X截至本期末履约进度一以前期间己确认的收入

本期确认的成本=合同的预计总成本x截至本期末履约进度一以前期间己确认的成本

借：合同履约成本

贷：原材料、应付职工薪酬等

借：合同结算——收入结转

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

借：应收账款

贷：合同结算一—价款结算

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：银行存款

贷：应收账款

划分条件

排除法：不属于在某一时段内履行的履约义务时，应当属于在某一时点履行的履约义务。

判断

所有权

转移

原则 ：在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

提示：在判断客户是否已取得商品控制权时，应当考虑下列迹象：

① 企业就该商品享有现时收款权利。

② 企业已将该商品的法定所有权转移给客户。

③ 企业已将该商品实物转移给客户(收取手续费方式委托代销除外)。

④ 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户。

⑤ 客户已接受该商品。

减值转回

转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

资产

负债

表日

对退货率进行重新评估，假设：重新评估的退货率低于发出商品时预计的退货率

借：预计负债——应付退货款

贷：主营业务收入(重新评估后，这部分预计不会退货，确认为收入)

借：主营业务成本(对应结转成本)

贷：应收退货成本

到期

实际

发生

退货

假设：实际退货数<上个资产负债表日重新评估的退货率

借：库存商品(实际退货的账面价值)

应交税费——应交增值税(销项税额) (红字发票金额)

预计负债——应付退货款(实际退货率<评估的退货率的部分)

贷：应收退货成本(实际退货的账面价值)

主营业务收入(实际退货率<评估的退货率的部分对应的收入)

银行存款(支付的退货款等)

借：主营业务成本(实际退货率<评估的退货率的部分对应的成本结转)

贷：应收退货成本

使用积分

借：合同负债

贷：主营业务收入(金额-n×当期已使用积分/预计总共要兑换的积分)

主要责任人

和代理人

原则：根据在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断企业从事交易时的是主要责任人还是代理人。

① 转让商品前能够控制商品的，企业为主要责任人，按照已收或应收对价总额确认收入(如：零售商店，委托销售的委托方)。

② 转让商品前不能够控制该商品，企业为代理人，按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入( 即：净额)。

授予知识

产权许可

① 合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；

② 该活动对客户将产生有利或不利影响；

③ 该活动不会导致向客户转让某项商品。

提示：按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：“客户后续销售或使用行为实际发生”“企业履行相关履约义务”。

区分下列两种情形分别进行会计处理：

① 企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或享有回购权利的，应当作为租赁交易或融资交易处理。

② 负有应客户要求回购商品义务的，分情况：若客户具有行使该要求权重大经济动因的参照上述“①”,若没重大经济动因，则为附有销售退回条款的销售交易(与一般情况下销售退回一样)。

客户未行使

的权利

(预收款销售)

① 预收款项确认为负债 ，待履行了相关履约义务时再转为收入。

② 当企业预收款项无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，将相关的金额的确认为收入； 否则 ，只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。

解读：例如理发店储值会员卡，在客户使用卡时，才确认收入。

无须退回

的初始费

收取的无须退回的初始费(如俱乐部的入会费等)应当计入交易价格。

①初始费与向客户转让已承诺的商品相关：

A该商品构成单项履约义务的，应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入；

B该商品不构成单项履约义务的，应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入。

②初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费作为预收款，在未来转让该商品时确认为收入。