注会《会计》基础考点：特定交易会计处理

注会《会计》基础考点：

【基础考点83】特定交易会计处理

1. 附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，  按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值， 扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

2. 附有质量保证条款的销售

对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品 符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照本章内容进行会计处理；否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。

企业提供的质量保证同时包含上述两类的，应当分别对其进行会计处理，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。

3. 附有客户额外购买选择权的销售

对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重 大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交 易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。

企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收  取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收  或应收的款项列示为合同负债。合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流 动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。 同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。

4. 授予知识产权许可

(1) 不构成单项履约义务。

对于不构成单项履约义务的，企业应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理。

(2) 构成单项履约义务。

对于构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。

在客户能够使用某项知识产权许可并开始从中获益之前，企业不能对此类知识产权许可 确认收入。例如，企业授权客户在一定期间内使用软件，但是在企业向客户提供该软件的密钥之前，客户都无法使用该软件，不应确认收入。

企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的， 应当在下列两项孰晚的时点确认收入：

一是客户后续销售或使用行为实际发生；

二是企业履行相关履约义务。

5. 售后回购

售后回购的会计处理具体见下表所示：

项目		会计处理
企业因存在与客户的远 期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的		回购价格< 原售价的	租赁交易	按照第22章租赁进行会计处理
		回购价格≥ 原售价的	融资交易	收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入
企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因	客户具有行使该要求权重大经济动因的	回购价格< 原售价的	租赁交易	按照第22章租赁进行会计处理
		回购价格≥ 原售价的	融资交易	收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入
	客户不具有行使该要求权重大经济动因的	作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

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