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按差额确定销售额有哪些

来源:牛账网 作者:晓彬老师 阅读人数:11312 时间:2022-10-18

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1、金融商品转让的销售额。

按照 卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金融商品出现的正负差按盈亏相抵后的余额为销售额。 若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末仍出现负差的不得转 入下一个会计年度。 金融商品的买入价,可以选择按照 加权平均法或者 移动加权平均法进行核算,选择后 36 个月内不 得变更。 金融商品转让, 不得开具增值税专用发票。

2、经纪代理服务的销售额。

(1)以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收 费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

(2)拍卖行受托拍卖文物艺术品,委托方按规定享受免征增值税政策的,拍卖行可以自己名义就代 为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票,对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入(新)

(3)纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委 托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可 以开具普通发票。 一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照 5%的征收率计算缴纳增值税。

3、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额。

(1)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以 取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和

(2)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服 务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款 利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。

(3)试点纳税人根据 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供 的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。可以选择以下方法之一

计算销售额:

①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息

(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

计算当期销售额时可以扣除的价款本金,为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或书面 合同没有约定,为当期实际收取的本金。向承租方收取的有形动产价款 本金,不得开具增值税专用发票, 可以 开具普通发票。

②以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、 发行债券利息后的余额为销售额→此时本金部分可以开具增值税专用发票。

4、航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

(1)航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向客

户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。

(2)航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向客户收 取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售 额。

5、一般纳税人提供 客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余 额为销售额。

6、纳税人提供 旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支 付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费 用后的余额为销售额。 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

7、纳税人提供建筑服务适用 简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的 余额为销售额。

8、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的老项目除外),以取得 的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额→包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

(1)在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上 述规定扣除拆迁补偿费用时,应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补 偿费用真实性的材料。

(2)房地产开发企业(包括多个房地产开发企业组成的联合体)受让土地向政府部门支付土地价款 后,设立项目公司对该受让土地进行开发,同时符合下列条件的,可由项目公司按规定扣除房地产开发企 业向政府部门支付的土地价款。

①房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同,将土地受让人变更为项目公 司。

②政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下,签署变更协议或补充合同时,土地价款总额 不变。

③项目公司全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。

9、纳税人转让不动产,按照有关规定差额缴纳增值税的,如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票, 可向税务机关提供其他能证明 契税计税金额的 完税凭证等资料,进行差额扣除。

差额扣除。

①2016 年 4 月 30 日及以前缴纳契税的:

增值税应纳税额=[全部交易价格(含增值税)-契税计税金额(含营业税)]÷(1+5%)×5%

②2016 年 5 月 1 日及以后缴纳契税的:

增值税应纳税额=[全部交易价格(含增值税)÷(1+5%)-契税计税金额(不含增值税)]×5%

10、纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款 和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照 5%的征收率计算缴纳增值税。

11、一般纳税人提供劳务派遣服务,可以以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法 计算缴纳增值税;

也可以选择 差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照 简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增

值税。 小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税(疫情期间按优惠税率 1%计征);

也可以选择 差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照 简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增 值税。

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及 住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

12、纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务 总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。上述凭证是指:

(1)支付给境内单位或个人的款项,以发票为合法有效凭证。

(2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对

签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

(3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。

(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款,以省级以上(含省级)财政 部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。

(5)国家税务总局规定的其他凭证

【注意】一般纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

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