资产损失如何做税务处理及会计分录

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)对各项损失如何确认都做了明晰的规定，包括应收及预付款项坏账损失、存货损失、固定资产损失、无形资产损失、投资损失等损失都进行了规定。

另根据《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2014年第3号)的规定：一是关于商业零售企业资产损失清单申报问题。商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素造成的损失，为存货正常损失。存货正常损失可以采用清单申报的方式进行企业所得税纳税申报。同时，企业在进行清单申报时，还需要出具损失情况的分析报告。二是关于商业零售企业资产损失专项申报问题。商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等多种非正常因素形成的损失，为存货非正常损失。

另外，根据国家税务总局公告2011年第25号文件的有关规定，存货非正常损失应当以专项形式进行企业所得税纳税申报。存货单笔(单项)损失超过500万元以上的，由于金额较大，因此，无论何种因素形成的，均应当以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

四、举例分析

甲公司2019年发生如下业务：

(一)、购进的一台设备达到使用年限正常报废，该设备账面原值50万元，已提折旧40万元，报废时残值收入?65万元(含销项税)，清理费用?5万元;

(二)、2017年末应收乙公司账款25万元，已计提准备金5万元，业务员小张赔偿5万元。2018年，乙公司破产，该账款已确定无法收回。

会计分录：

1、设备正常报废损失

(1)设备清理

借：固定资产清理10

借：累计折旧　40

贷：固定资产　　50

(2)残值收入

借：银行存款　　?65

贷：固定资产清理　　5

贷：应缴税费-应交增值税(销项税额)?65

(3)清理费用

借：固定资产清理　　?5

贷：银行存款　　?5

(4)资产损失的账载金额=10-5+?5=?5万元。

借：营业外支出-处置固定资产净损失?5

贷：固定资产清理?5

税务处理如下：

(1)、确定损失类别。该设备正常报废属于固定资产损失。

(2)、税收计算的设备报废损失：资产损失计税基础10万元，资产处置收入?5万元(5-?5)，赔偿收入为0元。

资产损失的税收金额=资产计税基础-赔偿收入-资产处置收入=10-?5-0=?5万元。

纳税调整金额=资产损失的账载金额-资产损失的税收金额=?5-?5=0万元，税会无差异。

2、应收乙公司账款损失

乙公司破产，该账款于2018年已确定无法收回，资产损失的账载金额15万元(25-5-5)，会计处理如下：

借：资产减值损失(或信用减值损失)　15

坏账准备　5

其他应收款-小张5

贷：应收账款　25

税务处理如下：

(1)确定损失类别。应收乙公司账款损失属于应收及预付款项坏账损失。

(2)税收计算的设备报废损失：资产损失计税基础25万元，资产处置收入0元，赔偿收入5万元。

资产损失的税收金额=资产计税基础-赔偿收入-资产处置收入=25-0-5=20万元。

纳税调整金额=资产损失的账载金额-资产损失的税收金额=15-20=-5万元，纳税调减5万元。

注意：?存货盘盈或盘亏都通过“待处理财产损溢”科目过渡，最后转入“管理费用(一般经营损失)”或“营业外支出(非常损失)”科目，而固定资产盘亏通过“待处理财产损溢”科目过渡，在转入“营业外支出”科目，固定资产盘盈是通过“以前年度损溢调整”科目过渡，在转入“固定资产”科目。

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