消费税税收规划的平衡点分析

根据消费税的制度规定，企业外购已税的原材料，其已纳税可以扣除(另有规定者除外?因此一些税务筹划的研究文献指出，企业外购已税的原材料比未税的原材料可能具有税收优势。事实上，外购已税的原材料一定是已经经过一定的加工程序的，对于企业而言，同样用途的原材料，如果购入未税的，一般也就意味着没有经过深加工、需要企业购入后自己再进一步加工的原材料。前者可以扣税，但一般价格高一些，后者不可扣税，价格会低一些，但需要自己再付出一定的加工费。对于企业而言，加工到相同程度的同类原材料，两种情况下的付出成本对比就构成“外购未税与已税”的平衡点，表述如下：

(外购未税原材料+加工费)=外购已税原材料*(1-扣税率)(1)

当等式右边的值低于左边时，则外购已税的原材料为优，反之相反。

委托加工又可以分为加工成半成品和产成品，二者平衡点的计算是不同的。下面分别分析。

这里首先假定购入是没有经过加工的、未税的原材料，购入后需要在自行加工与委托加工之间决策，而委托加工收回的半成品，其已纳税可以扣除。对于加工到相同程度的同类半成品而言，企业付出成本的对比可以构成一个平衡等式，表述如下：

(买入未税原料+自行加工费)=(买入未税原料+含税委托加工费-加工消费税)(2)

消除(2)式两边相同项，得到：

自行加工费=含税委托加工费-加工消费税(3)

自行加工产成品对外销售，其计税依据就是不含税售价，而委托加工产成品，收回后直接销售的，由受托方代扣代缴，收回后不再纳税，其计税依据则是组成计税价格。因此平衡点的计算很简单，可表述为：

对外销售无税价格=组成计税价格(4)

如果组成计税价格低于无税售价，则委托加工为优。

2009年，《财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[2009]84号)规定在卷烟的批发环节加收5%的消费税。对于卷烟的生产企业而言，如果设立下属批发企业，一方面可以通过转让定价降低生产企业的税负，但另一方面又会增加批发环节的消费税，那么转让定价的幅度为多少是可行的?

在消费税制度中，卷烟和啤酒的税率是根据对外售价全额累进的，因此在税率变化的临界点上，如何合理定价就十分重要。下面对卷烟和啤酒的平衡点分别介绍。

1、卷烟

根据前述财税[2009]84号文的规定，每标准条(200支)对外调拨价在70元以上(含70元，不含增值税)的为甲级卷烟，其税率为56%，以下的为乙级，税率为36%。因此如果每标准条的价格只比70元高一点，加价可能反而不划算，在征税临界点上(70元)需要计算利润平衡点的加价幅度。

2、啤酒

根据消费税制度的规定，每吨啤酒出厂价在3000元(不舍3000元，不含增值税)以下的，单位税额220元/吨;啤酒无税价格在3000元(含3000元)以上的，单位税额250元/吨。与卷烟类似，如果每吨价格只比3000元高一点，加价可能也是不划算的，在征税临界点上也需要计算利润平衡点的加价幅度。

以上就是小编关于消费税税收规划的平衡点分析问题做出的解答，希望各位小伙伴看完以后都能有所收获。好的学习方法+周密的学习计划+持之以恒的坚持=成功的秘诀!如果你想要学习更多关于会计相关知识的，欢迎来牛账网官网解锁更多会计实操及会计考证课程。

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