ABC公司目前生产2款产品，Alfa和Beta。关于这2款产品的成本数据如下所示：全年的间接制造成本为＄800,000，其中＄500,000是固定成本，＄300,000是变动成本。间接制造成本是根据全年50,000个机器小时来进行分配的。为了完成全年预计的需求量，ABC公司最佳的生产方案是什么？（）

【单项选择题】

ABC公司目前生产2款产品，Alfa和Beta。关于这2款产品的成本数据如下所示：

全年的间接制造成本为＄800,000，其中＄500,000是固定成本，＄300,000是变动成本。间接制造成本是根据全年50,000个机器小时来进行分配的。为了完成全年预计的需求量，ABC公司最佳的生产方案是什么？（）

A、生产25,000台Beta，外购其余需要的设备。

B、生产20,000台Alfa和15,000台Beta，外购其余需要的设备。

C、生产20,000台Alfa，外购其余需要的设备。

D、生产28,000台Beta，外购其余需要的设备。

【答案】

B

【解析】

ABC 的间接制造费用是根据机器小时进行分配的，那么费用的分配率=＄800,000/50,000小时=＄16/小时Alfa和Beta被分配到的费用分别是＄16和＄32，所以我们直接可以推算出，生产1台Alfa和Beta所需要的机器小时分别是1 小时/台和2小时/台。由于Alfa 和Beta 全年的需求量分别为20,000 台和28,000 台，那么生产的总耗时应为20,000 台×1 小时/台 + 28,000 台×2 小时/台=76,000 小时。而题干中强调“全年50,000个机器小时”，所以机器小时数为约束性资源，外购是不可避免的。因此，本题的产品组合决策应基于外购和自制成本比较。由于间接制造费用中有＄500,000 是固定的。这＄500,000相对于生产而言是不可避免的，属于非相关成本。所以在计算自制的相关成本时，只需要考虑间接变动制造成本。变动费用的分配率＄300,000/50,000=＄6/小时。所以Alfa和Beta分配到的变动费用分别是＄6和＄12。Alfa 的外购成本为＄20，自制的相关成本为（＄6 + ＄4 + ＄6）=＄16，即自制一个Alfa节省＄4；Beta 的外购成本为＄38，自制的相关成本为（＄11 + ＄9 + ＄12）=＄32，即自制一个Beta节省＄6。因此，2款产品都是自制更便宜。Alfa 自制的单位约束资源成本节省额=（＄20-＄16）/1小时=＄4/小时。Beta 自制的单位约束资源成本节省额=（＄38-＄32）/2小时=＄3/小时。因此，应把50,000 个机器小时先分配给Alfa，满足其20,000 台的生产。剩下的50,000 小时 – 20,000 台×1 小时/台=30,000 小时用来生产Beta，可以生产30,000/2=15000台。剩余的28,000 台 – 15,000 台=13,000 台Beta产品，则需要外购。因此选择B ：生产20,000台Alfa和15,000台Beta，外购其余需要的设备。【该题针对“产能约束条件下产品组合决策”知识点进行考核】