纳税人自用应税产品需缴纳资源税的八种情形解析

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资源税是国家对自然资源开发利用征收的一种税收，旨在促进资源合理利用和生态环境保护。根据《中华人民共和国资源税法》，纳税人开采应税产品并自用的，在特定情形下需缴纳资源税。那么，纳税人自用应税产品时，哪些情形需要缴纳资源税？本文结合法律法规及实务操作，详细解析八种常见情形。

一、纳税人自用应税产品缴纳资源税的基本规定

根据《资源税法》第一条和第二条规定，在我国境内开采应税产品的单位和个人为资源税的纳税人，应当按照规定缴纳资源税。应税产品包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐类等。

纳税人自用应税产品，即纳税人将开采的应税产品用于自身生产经营而非对外销售，仍可能构成应税行为。资源税的计税依据一般为应税产品的销售额或自用数量，具体由税务机关核定。

二、八种需缴纳资源税的自用应税产品情形

1. 用于连续生产应税产品

如果纳税人将开采的应税产品（如原矿）用于进一步加工成其他应税产品（如精矿），在移送使用环节需缴纳资源税。例如，煤矿企业将原煤用于洗选加工成精煤，应按原煤销售价格或核定价格计算资源税。

2. 用于内部福利或职工消费

纳税人将应税产品（如矿泉水、天然气等）用于职工食堂、宿舍等内部福利或消费的，应视同销售缴纳资源税。

3. 用于抵偿债务或换取其他资产

如果企业以自产的应税产品（如砂石、铁矿石）抵偿债务，或与其他企业交换非货币性资产，应按照市场价计算资源税。

4. 用于投资入股

纳税人以应税产品对外投资，需视同销售处理，并按规定申报缴纳资源税。例如，某矿业公司以自产铜矿石向另一企业增资，应按铜矿石的市场价计税。

5. 用于捐赠或赞助

企业将应税产品无偿捐赠给其他单位或个人，或用于赞助活动的，应按同类产品销售价格计算资源税。

6. 用于非应税项目

若纳税人将应税产品用于免税项目或非资源税应税范围的生产活动（如建筑企业自采砂石用于工程施工），仍需缴纳资源税。

7. 未销售但已移送的应税产品

即使应税产品尚未实际销售，只要已办理出库或移送使用手续，即构成纳税义务。例如，石油企业将自采原油移送炼油厂加工，即使尚未对外销售，也应计算资源税。

8. 用于试生产或实验

企业将应税产品用于试生产、实验研究等非正式销售的，若该产品未回收或未对外销售，仍需按市场价申报资源税。

三、资源税的计算与申报注意事项

1. 计税依据根据《资源税法》，自用应税产品的计税依据可以是销售额或税务机关核定的销售单价。若无法确定销售额，可按照市场同类产品价格或组成计税价格计算。

2. 纳税期限资源税一般按月或按季申报，纳税人应在规定期限内向税务机关报送纳税申报表并缴纳税款。

3. 税收优惠部分情形下，如符合国家规定的综合利用资源、环境保护等政策，可享受资源税减免。纳税人应关注相关政策，合理降低税负。

四、常见问题解答

Q企业自采砂石用于修建厂房是否缴税？

A需要缴纳资源税，因该行为属于“自用于非应税项目”，应按照砂石的市场价计算税款。

Q纳税人将应税产品用于加工后销售，如何计税？

A若加工后的产品仍属于应税范围（如原矿加工为精矿），在移送加工环节需按原矿价格计税；若加工后不再属于应税产品（如矿石提炼为金属），则在销售金属时无需重复缴纳资源税。

Q资源税的税率如何确定？

A税率由各省、自治区、直辖市在税法规定的幅度内确定，不同资源产品的税率可能存在差异，纳税人应以当地税务机关公布的标准为准。

五、总结

纳税人自用应税产品是否需要缴纳资源税，关键取决于用途和税法规定。上述八种情形涵盖了企业常见的自用行为，纳税人应准确判断并履行纳税义务，避免税务风险。同时，建议企业结合税收优惠政策，合理规划资源利用，降低合规成本。

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