股票期权在会计账务处理中需要注意什么事项

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股票期权在授予日不需做账务处理，但企业需要对期权的公允价值做一个测算。

所谓的等待期是指授予日与可行权日的等待期间，在等待期的每个资产负债表日，企业需要做账务处理，具体如下：

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积

管理费用是根据员工的服务年限可预计可行权数量分摊期权的公允价值计算。例如：等待期为3年，预计可行权的高级管理人员为100人，每人100股，股票期权在授予日的公允价值为每股5元，则等待期的第一个资产负债表日，计入管理费用的金额=100×100×3×5×1/3=50000(元)。

行权日企业应当根据实际收到的款项计入银行存款，股本的金额为实际行权的股权数额，其他资本公积为等待期内累计的数额，最后差额倒挤出股本溢价的金额。

根据税法的有关规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。也就是说相关的成本费用在等待期的纳税年度需要纳税调增。

在股权激励计划可行权后，上市公司可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

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