递延收益会计账务处理的案例分析

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递延收益科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。

递延收益的主要账务处理

(一)企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”　科目。

(二)与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目;用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

(三)返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

[例1]2002年1月1日，政府拨付A企业1000万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。2002年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为960万元，使用寿命为10年。2009年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下：

(1)2002年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款10000000

贷：递延收益10000000

(2)2002年2月1日购入设备：

借：固定资产9600000

贷：银行存款9600000

(3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

借：研发支出80000

贷：累计折旧80000

借：递延收益83333(10000000÷10÷12)

贷：营业外收入83333

(4)2009年2月1日出售该设备：

借：固定资产清理2880000

累计折旧6720000

贷：固定资产9600000

借：递延收益3000000

贷：营业外收入3000000

[例2]2007年1月1日，甲企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%.当年12月31日，甲企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与甲企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。2008年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。甲企业的会计处理如下：

(1)2008年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款120000

贷：递延收益120000

(2)2008年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款180000

贷：递延收益180000

(3)2008年7月1日工程完工，开始分配递延收益，自2008年7月1日起，每个资产负债表日：

借：递延收益2500

贷：营业外收入2500

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