增值税视同销售的会计账务处理
来源:牛账网 作者:牛小编 阅读人数:11008 时间:2023-07-18
企业会计准则并没有对视同销售行为的会计处理进行明确的规范,在具体进行会计处理时,要根据税法的有关规定,结合收入准则关于收人确认的基本原则进行会计处理。
(一)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。此类视同销售行为,由于产品仍然处于企业管理和控制之下,与资产有关的所有权并没有发生转移,没有相关经济利益的流入,因此不能确认收入,但应按计税价格计算增值税销项税额。会计处理为:借记“在建工程”科目等;贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
(二)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。这类视同销售要区别集体福利与个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利不确认收入,而用于个人消费则应确认收入。这主要是因为将自产、委托加工的货物用于内部福利机构,该货物仍处于企业的管理控制之下,不满足收入确认的条件。而将自产、委托加工的货物用于个人消费同时满足了收入确认的五个条件,因此应确认收入。
例:某公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2010年9月将自产的生产成本为3000元、售价为5000元的电视3台安装在员工食堂,另将10台发放给员工作为奖励。
分析:公司将自产的电视用于员工食堂,属于将自产的产品用于集体福利,不确认收入;而将自产的电视用于奖励员工,属于将自产的产品用于个人消费,可以确认收入。
将自产电视用于员工食堂(集体福利)的会计处理为:
借:应付职工薪酬——职工福利11550
贷:库存商品 9000(3000×3)
应交税费——应交增值税(销项税额)2550(5000×3×17%)
将自产电视用于员工奖励(个人消费)的会计处理为:
借:生产成本58500
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 58500
借:应付职工薪酬——非货币性福利58500
贷:主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500
借:主营业务成本30000
贷:库存商品 30000、
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