增值税差额征税的会计账务处理【举例说明】

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增值税差额征税的会计处理

根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务(金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等)无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

发生费用支出时：

借：主营业务成本等

贷：银行存款等

根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：

借：应交税费--应交增值税(销项税额抵减)

或应交税费--简易计税

应交税费--应交增值税(小规模纳税人)

贷：主营业务成本等

2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

月末产生转让收益：

借：投资收益等

贷：应交税费--转让金融商品应交增值税

月末产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费--转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

交纳增值税时：

借：应交税费--转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

年末，“应交税费--转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额：

借：投资收益等

贷：应交税费--转让金融商品应交增值税

增值税差额征税案例

某旅行社为增值税一般纳税人，增值税采用差额征税方式核算。2018年7月，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中包括增值税18000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游公司的旅行费用和其他单位相关费用合计254400元。其中，根据税法规定可以扣减销售额而减少的销项税额14400元。

(1)确认旅行服务收入时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　318000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　300000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　18000

(2)支付住宿费等旅行费用时：

借：主营业务成本　　　　　　　　　254400

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　254400

(3)根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本时：

借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)　　14400

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　14400

或合并(2)(3)分录：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　240000

应交税费——应交增值税(销项税额抵减)　　14400

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　254400

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