纳税人自用应税产品资源税缴纳情形全解析

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资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人征收的一种税。纳税人不仅需要关注销售应税产品的纳税义务，还需了解自用应税产品的情形下是否应当缴纳资源税。那么，纳税人自用应税产品在哪些情形下需要缴纳资源税？本文结合现行税收法规，进行详细解析。

一、资源税的基本概念

资源税是对自然资源开采或生产环节征收的税种，旨在调节资源级差收入，促进资源合理开发利用。根据《中华人民共和国资源税法》（以下简称《资源税法》），应税产品包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、盐类及水气矿产等。

纳税人销售应税产品时，需按销售额或销售数量计算缴纳资源税。但如果纳税人是将应税产品自用于连续生产应税产品或者用于其他非销售用途，是否应纳税？这需要结合具体情况分析。

二、纳税人自用应税产品需缴纳资源税的几种情形

根据《资源税法》及相关实施细则，纳税人在以下情形下自用应税产品，应当缴纳资源税

1. 自用于连续生产非应税产品

如果企业将开采的应税矿产品用于生产不属于资源税征税范围的产品，例如

- 煤矿企业将原煤用于发电（电力不属于资源税应税产品）；

- 铁矿企业将铁矿石用于炼钢（钢材不属于资源税应税产品）。

此时，自用环节视同销售，需按规定计算缴纳资源税。

2. 用于职工福利、捐赠或投资等非销售用途

如果企业将应税产品用于职工福利、对外捐赠、投资入股等非销售行为，例如

- 石油企业将自产原油用于职工食堂燃料；

- 石材企业将自采花岗岩捐赠给学校用于基础设施建设；

- 盐场将自产原盐用于对外股权投资。

以上情形均视同销售，需缴纳资源税。

3. 用于换取生产资料、消费资料或抵偿债务

如果纳税人以应税产品交换其他货物、服务，或用于抵债，例如

- 铜矿企业以自产铜精矿换取机械设备；

- 砂石厂以自采砂石抵偿工程款。

此类行为具有有偿性质，应视同销售缴纳资源税。

4. 用于非生产性自用

如果企业开采应税产品后用于非生产用途，如

- 煤矿企业将煤炭用于办公楼供暖；

- 石灰石开采企业将矿石用于厂区道路铺设。

此类自用行为不属于连续生产应税产品，需缴纳资源税。

三、不需要缴纳资源税的自用情形

并非所有自用行为都需纳税，以下几种情形可不缴纳资源税

1. 用于连续生产应税产品

如果企业将自采应税产品用于生产另一应税产品，例如

- 原油开采企业将原油用于炼油；

- 铝土矿企业将矿石用于生产氧化铝。

因后续产品仍属于资源税应税范围，仅在最终销售环节纳税，中间自用环节不重复征收。

2. 用于环境保护、生态修复等政策性免税项目

部分省市对资源综合利用、生态修复等用途的自用应税产品给予免税优惠，例如

- 尾矿回收再利用；

- 矿山修复工程自用矿石。

但需符合地方具体政策规定并办理免税备案。

四、资源税的计算方式

自用应税产品的资源税计算方式主要有两种

1. 从价计征按应税产品的市场销售价格计算，公式为

\[

应纳税额 = 自用数量 × 市场价格 × 税率

\]

2. 从量计征对部分矿产品按实际使用量计算，如砂石、粘土等，公式为

\[

应纳税额 = 自用数量 × 单位税额

\]

具体适用方式需参照《资源税税目税率表》及地方实施细则。

五、合规建议

1. 准确区分自用性质，判断是否属于应税范围；

2. 留存完整使用记录，如生产领用单、调配单等，以备税务核查；

3. 关注地方优惠政策，如资源综合利用、环保项目等可能享受减免；

4. 定期进行税务自查，避免因政策理解偏差导致少缴或多缴税款。

结语

纳税人自用应税产品是否缴纳资源税，关键在于用途是否属于连续生产应税产品或符合免税条件。企业应结合自身业务，合规履行纳税义务，必要时咨询专业税务机构，确保符合税法规定，降低税务风险。

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