2025年《中级会计实务》核心考点债务人以资产清偿债务的会计处理

一、债务人以资产清偿债务的基本概念

债务人以资产清偿债务是企业债务重组的重要方式之一，指债务人通过转移非现金资产给债权人以清偿全部或部分债务的行为。根据《企业会计准则第12号——债务重组》的规定，这种方式下的会计处理需遵循特定的确认与计量原则。

常见用于清偿债务的资产类型包括

1. 存货

2. 固定资产

3. 无形资产

4. 金融资产

5. 投资性房地产

在2025年《中级会计实务》考试中，该考点通常结合具体案例进行考察，要求考生能够准确计算清偿损益并进行正确的账务处理。

二、会计处理的基本原则

债务人以资产清偿债务时，会计处理应遵循以下核心原则

1. 清偿债务账面价值与资产公允价值差额债务人应当将重组债务的账面价值与转让资产公允价值之间的差额计入当期损益（通常为"资产处置损益"或"营业外收入"）

2. 转让资产视同销售处理用于偿债的资产应按照公允价值进行处置确认，相关损益计入当期损益

3. 多项资产清偿的处理当使用多项资产清偿债务时，需按照各项资产的公允价值比例分摊债务账面价值

三、具体账务处理步骤

1. 确认清偿债务账面价值确定被清偿债务的账面余额和已计提的利息（如有）

2. 确定转让资产公允价值评估用于清偿债务资产的公允价值，公允价值的确定方法需符合会计准则要求

3. 计算清偿差额清偿债务账面价值-转让资产公允价值=清偿损益（正数为收益，负数为损失）

4. 相关账务处理

- 借应付账款/长期借款等（债务账面价值）

- 贷库存商品/固定资产清理等（资产账面价值）

应交税费-应交增值税（销项税额）（如适用）

资产处置损益/营业外收入（差额，可能在借方）

四、特殊情形处理要点

1. 增值税处理以存货、设备等清偿债务时，需考虑增值税销项税额的影响

2. 资产减值准备若用于偿债的资产已计提减值准备，需同时转销相应减值准备

3. 债务重组损失当资产公允价值不足以抵偿债务时，差额部分确认为债务人的债务重组利得

五、典型例题分析

案例甲公司欠乙公司货款200万元，因财务困难经协商，甲公司以一台设备抵偿债务。该设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值为120万元。假设不考虑相关税费。

会计处理

1. 固定资产清理

借固定资产清理 110万

累计折旧 40万

贷固定资产 150万

2. 清偿债务

借应付账款 200万

贷固定资产清理 110万

资产处置损益 10万（120-110）

营业外收入-债务重组利得 80万（200-120）

六、注意事项

1. 公允价值确定必须合理确定资产的公允价值，必要时需借助专业评估

2. 税务影响不同资产类型清偿债务可能产生不同的税务影响，需单独考虑

3. 信息披露重大债务重组事项应在财务报表附注中充分披露

4. 时间节点债务重组日的确定影响会计处理时点

2025年《中级会计实务》考试中，债务人以资产清偿债务的考题可能结合具体业务情景，要求考生综合运用会计知识进行判断和处理。掌握这一考点的关键在于理解基本原理并能够灵活应用，建议通过典型案例强化实务操作能力。

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