学员你好，我是老会计。关于房地产企业汇算清缴时A105010申报表的填写问题，我来给你详细解答一下。
### 一、A105010表的适用范围
这张表并非仅针对预售结转情况，但确实与房地产企业特定业务密切相关。根据国税发〔2009〕31号文规定，房地产开发企业销售未完工开发产品（即预售）及未完工产品转完工产品时，需通过A105010表进行纳税调整。具体分两种情况：
1. 预售阶段（未完工）
- 房地产企业取得预售收入时，会计上不确认收入，但税法要求按预计毛利率计算预计毛利额，调增应纳税所得额。此时需在A105010表第21-25行填写预售收入、预计毛利额、实际发生的税金及附加等数据。
- 例如：2020年预售房款2亿元，预计毛利率15%，则需调增应纳税所得额3000万元（2亿×15%），并扣除预缴的税金及附加。
2. 完工年度（结转收入）
- 项目竣工后，需将预售时确认的预计毛利额转回，并按实际利润调整。此时在第27-29行填写转回的销售收入、预计毛利额和税金及附加。
---
### 二、直接销售现房是否需要填A105010表？
如果是现房销售（即销售时项目已完工），会计上直接确认收入和成本，税法与会计处理一致，无需填写A105010表。但需注意以下两点：
1. 视同销售情形
如果现房销售中存在视同销售行为（如将房产用于捐赠、职工福利等），仍需在A105010表前半部分（视同销售部分）填报，与房地产特定业务无关。
2. 非房企误填风险
非房地产企业若错误填报第21-29行（房地产特定业务部分），可能导致数据逻辑错误。
---
### 三、总结填写规则
| 业务类型 | 是否需要填写A105010表 | 填报依据 |
|----------------------|----------------------------|------------------------------------------------------------------------------|
| 预售（未完工） | 需要 | 按预计毛利率调整应纳税所得额（第21-25行） |
| 预售转完工（结转） | 需要 | 转回预计毛利额（第27-29行） |
| 现房销售（直接销售） | 无需 | 会计与税法一致，除非涉及视同销售 |
| 视同销售（如捐赠） | 需要 | 无论是否房企，均需在表前半部分填报 |
---
### 四、实操建议
1. 区分阶段：预售与完工年度需分别处理，重点核对第21-29行数据的逻辑关系（如转回金额需与前期匹配）。
2. 税会差异：预售时会计不确认收入，但税法要求调整；完工后会计确认收入，税法需转回差异。
3. 资料留存：预售阶段的预收款凭证、预计毛利率文件等需妥善保存，以备税务核查。
如果还有疑问，可以拿具体业务案例来讨论，我帮你进一步分析。
学员你好，我是老会计。关于房地产企业汇算清缴时A105010申报表的填写问题，我来给你详细解答一下。
一、A105010表的适用范围
这张表并非仅针对预售结转情况，但确实与房地产企业特定业务密切相关。根据国税发〔2009〕31号文规定，房地产开发企业销售未完工开发产品（即预售）及未完工产品转完工产品时，需通过A105010表进行纳税调整。具体分两种情况：
1. 预售阶段（未完工）
- 房地产企业取得预售收入时，会计上不确认收入，但税法要求按预计毛利率计算预计毛利额，调增应纳税所得额。此时需在A105010表第21-25行填写预售收入、预计毛利额、实际发生的税金及附加等数据。
- 例如：2020年预售房款2亿元，预计毛利率15%，则需调增应纳税所得额3000万元（2亿×15%），并扣除预缴的税金及附加。
2. 完工年度（结转收入）
- 项目竣工后，需将预售时确认的预计毛利额转回，并按实际利润调整。此时在第27-29行填写转回的销售收入、预计毛利额和税金及附加。
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二、直接销售现房是否需要填A105010表？
如果是现房销售（即销售时项目已完工），会计上直接确认收入和成本，税法与会计处理一致，无需填写A105010表。但需注意以下两点：
1. 视同销售情形
如果现房销售中存在视同销售行为（如将房产用于捐赠、职工福利等），仍需在A105010表前半部分（视同销售部分）填报，与房地产特定业务无关。
2. 非房企误填风险
非房地产企业若错误填报第21-29行（房地产特定业务部分），可能导致数据逻辑错误。
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三、总结填写规则
| 业务类型 | 是否需要填写A105010表 | 填报依据 |
|----------------------|----------------------------|------------------------------------------------------------------------------|
| 预售（未完工） | 需要 | 按预计毛利率调整应纳税所得额（第21-25行） |
| 预售转完工（结转） | 需要 | 转回预计毛利额（第27-29行） |
| 现房销售（直接销售） | 无需 | 会计与税法一致，除非涉及视同销售 |
| 视同销售（如捐赠） | 需要 | 无论是否房企，均需在表前半部分填报 |
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四、实操建议
1. 区分阶段：预售与完工年度需分别处理，重点核对第21-29行数据的逻辑关系（如转回金额需与前期匹配）。
2. 税会差异：预售时会计不确认收入，但税法要求调整；完工后会计确认收入，税法需转回差异。
3. 资料留存：预售阶段的预收款凭证、预计毛利率文件等需妥善保存，以备税务核查。
如果还有疑问，可以拿具体业务案例来讨论，我帮你进一步分析。
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小智老师
回复
杨阳老师
2025年06月23日
（摘下老花镜，揉了揉眉心）没发票只有销货清单，这在实务里常见，但处理起来要更谨慎。按你描述的情况，分几步操作：
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一、定性问题（先搞明白本质）
1. 销货清单的法律效力
销货清单不是税务监制的发票，但属于原始凭证，能证明交易真实性。如果供应商确实无法提供发票，需区分两种情况：
- 暂时未开票：未来可能补开发票（需在合同中明确开票时间）；
- 永久无发票：如供应商为个体工商户、农产品收购等特殊场景（需税务合规处理）。
2. 税前扣除风险
没有发票，所得税前扣除和增值税抵扣会有风险，需提前与税务沟通（尤其金额较大时）。
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二、账务处理步骤（具体操作）
# 1. 去年12月货物入库时（暂估入账）
即使没发票，也要按实际成本入账（依据销货清单）：
```
借：原材料/库存商品 （按销货清单金额暂估）
贷：应付账款-暂估应付账款
```
注意：
- 暂估金额需合理（参考合同约定价或市场价）；
- 暂估分录需在年底扎账前冲销，次年重新入账（见下一步）。
# 2. 今年3月收到销货清单时
- 冲销原暂估分录（避免重复记账）：
```
借：应付账款-暂估应付账款
贷：原材料/库存商品
```
- 按销货清单重新入账：
```
借：原材料/库存商品 （按销货清单实际金额）
贷：应付账款-XX供应商
```
若销货清单含税：需拆分税额，但增值税无法抵扣（无专票）。
# 3. 后续处理（无发票的隐患）
- 企业所得税：无发票的成本费用，税局可能不允许税前扣除（需准备合同、流水、清单等证明交易真实性）；
- 增值税：若无专票，进项税不得抵扣，已暂估的进项税需转出（如有）；
- 应付账款长期挂账：需定期核对清理，避免形成“呆账”。
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三、成本核算与跨期调整
1. 去年12月成本归属
即使无发票，只要货物去年12月入库并投入使用，成本应计入去年。若已扎账，需通过“以前年度损益调整”科目修正（示例）：
```
借：以前年度损益调整
贷：应付账款-XX供应商
```
同时调整所得税和留存收益（需税务确认）。
2. 本年支付款项（如有）
实际付款时直接冲减应付账款：
```
借：应付账款-XX供应商
贷：银行存款
```
---
四、风险提示与建议
1. 税务风险：
- 无发票的成本费用，所得税汇算时需做纳税调增；
- 若供应商后续补开发票，需在收到发票年度确认进项税（不得追溯）。
2. 内控建议：
- 与供应商签订补充协议，明确开票义务及违约责任；
- 对无发票采购设置审批流程（如管理层特批）；
- 考虑用“债权凭证”或“第三方见证”替代发票（仅限特定情况）。
3. 替代方案：
- 若供应商为个人，可尝试通过税务机关代开发票；
- 若为农产品采购，可凭收购发票或销售清单计算抵扣（需符合政策）。
---
总结
账务处理上，按销货清单暂估入账并跨年调整，成本归属去年；税务处理上，需做好无票成本的纳税调增准备。以后记住：无票采购宁可少做，也别乱做！（敲黑板）
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