企业所得税费用的构成和计算

提到所得税费用，很多同学会说所得税费用就是企业当期的利润乘上适用所得税税率得出。其实这种说法是不正确的。接下来我们就来学习一下企业所得税费用的构成和计算。

所得税费用是损益类科目，由当期所得税和递延所得税构成。

当期所得税即上述同学所说的由当期的税前利润×所得税税率得出。而递延所得税包括由计税基础和企业资产负债账面价值产生的暂时性差异形成的递延所得税资产和递延所得税负债。

举例：

A公司2019年当期应交所得税为50万元。该公司适用的所得税税率为25%。期初递延所得税资产和递延所得税负债余额为0。

2019年企业相关交易中会计处理与税收处理存在差别的有：

1、2019年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为150万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。

固定资产：

①账面价值=150-150×2/10=120（万元）

②计税基础=150-150÷10=135（万元）

③形成15万元可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产账务处理如下

借：递延所得税资产     3.75 （15*25%）

        贷：所得税费用    3.75

2、当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为80万元，2019年12月31日的公允价值为100万元。

①账面价值=100（万元）

②计税基础=80（万元）

③形成20万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，相关账务处理如下：

借：所得税费用                 5

       贷：递延所得税负债    5（20*25%）

当期利润表所列支的所得税费用=50+5-3.75=51.25万元

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