2024年中级会计（中级会计实务三色笔记：固定资产）

外购

入账价值=购买价款+税费+运输、装卸、保险费+其他可归属于该资产的成本费用。(基本同存货)

① 专业人员服务费计入固定资产，但员工培训费不计入。

② 购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”核算，完工后转入“固定资产”。

③ 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分摊总成本。

④ 固定资产的各组成部分寿命不同，或以不同方式提供经济利益适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

提示：购入固定资产增值税进项税可以抵扣时，对应运费的增值税进项税也可以抵扣(一致性原则)。

自行建造

自营

入账价值=直接材料+直接人工+直接机械施工费等

在建期间：物资盘盈、盘亏、毁损，冲减或增加项目成本。

建造固定资产准备的各种物资，通过“工程物资”核算，按实际成本转入所建工程成本。

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+待摊支出(为工程发生的管理费等)。

① 支付给承包单位的工程款计入在建工程。

② 待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)(2024调整)

投资者投入

入账价值=合同或协议价值+相关税费，但合同或协议价值不公允的除外。

借：固定资产/在建工程(实际支出+弃置费用现值)

贷：银行存款等(实际支出)

预计负债(弃置费用的现值)

借：财务费用(每期期初预计负债的

摊余成本×实际利率)

贷：预计负债

借：预计负债(初始确认+各期确认额)

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：银行存款等

平均年限

年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

平均工作量

年折旧额=(原价-预计净残值)×本年工作量/预计总工作量

双倍余额递减法

年折旧额=每期期初净值×2/预计总年限。最后两年才考虑残值，并按直线分摊。

提示：分摊不是按照会计年度，而是物理年度，不是整年时，第二年前几个月依然按照第一年处理。

年限总和法

年折旧额=(原价-预计净残值)×尚可使用年数/年数总和

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：固定资产清理

应交税费——应交 增值税(进项税)

贷：银行存款

借：银行存款

贷：固定资产清理 应交税费——应交

增值税(销项税额)

借：其他应收款、原材料

贷：固定资产清理

假设处置有收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入/资产处置损益