金融工具减值的会计处理

近期，中注协相关负责人在对国内知名会计师事务所提示审计风险中，特别提到了关于金融工具减值的问题。在注册会计师考试的内容中，经常会涉及当下的财经热点，所以，同学们今年考试应当特别注意金融工具减值的内容。接下来，我们来谈谈金融工具减值的会计处理。

金融工具减值的范围

(1)分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

(2)租赁应收款

(3)合同资产(《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产)

(4)部分贷款承诺和财务担保合同

金融工具减值的会计处理

1.确认减值损失
借：信用减值损失
　　贷：债权投资减值准备
　　　　贷款损失准备
　　　　坏账准备
　　　　合同资产减值准备
　　　　租赁应收款减值准备
　　　　预计负债（用于贷款承诺及财务担保合同）
　　　　其他综合收益——信用减值准备（用于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资）

举例：A银行2019年1月1日，向甲公司提供了一笔10 000 000元的十年期分期还本贷款贷款。

考虑到对具有相似信用风险的其他金融工具的预期、借款人甲公司的信用风险以及未来12个月的经济形势前景，A银行估计初始确认时，该贷款在后续12个月内的违约概率为1%。如果该贷款发生违约，将会损失账面余额的20%（即违约损失率为20%）。此外，为确定自初始确认后信用风险是否已显著增加，A银行还认定未来12个月的违约概率变动，合理近似于整个存续期的违约概率变动。
要求：计算A银行在初始确认该贷款后首个资产负债表日预期信用损失金额，并编制相关会计分录。
解析：12 个月内的预期信用损失金额为20 000（10 000 000×1%×20%）元。 账务处理如下：
　　借：信用减值损失　　　20 000
　　　　贷：贷款损失准备　　　20 000

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