A公司拥有B公司70%的有表决权股份，能够控制B公司的生产经营决策，2×19年8月B公司将自产的一台设备出售给A公司，成本为240万元，售价为360万元，A公司购入后作为固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2×19年12月31日，A公司发现此设备发生了减值，其可收回金额只有200万元。A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，A公司2×19年合并报表抵消分录中抵消的递延所得税资产为（　）。

【单项选择题】A公司拥有B公司70%的有表决权股份，能够控制B公司的生产经营决策，2×19年8月B公司将自产的一台设备出售给A公司，成本为240万元，售价为360万元，A公司购入后作为固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2×19年12月31日，A公司发现此设备发生了减值，其可收回金额只有200万元。A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，A公司2×19年合并报表抵消分录中抵消的递延所得税资产为（　）。

A、0

B、28万元

C、34万元

D、40万元

【答案】A

【解析】计税基础＝360－360/5×4/12＝336（万元）；2×19年末在合并报表中，该设备计提减值前的账面价值＝240－240/5×4/12＝224（万元），其可收回金额为200万元，合并报表中此设备最终的账面价值＝200（万元），合并报表因此设备应该有的递延所得税资产余额＝（336－200）×25%＝34（万元）；A公司个别报表中，此设备2×19年末计提减值准备前的账面价值＝360－360/5×4/12＝336（万元），可收回金额＝200（万元），个别报表最终的账面价值为200万元，个别报表中此设备递延所得税资产的余额＝136×25%＝34（万元）。即合并报表此资产递延所得税资产的余额与个别报表相同，所以合并报表抵消分录中应抵消的递延所得税资产为0。

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