注会《会计》基础考点：以摊余成本计量的金融资产的会计处理

注会《会计》基础考点：

【基础考点59】以摊余成本计量的金融资产的会计处理

1. 以摊余成本计量的金融资产的初始计量

企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量，为购入该金融资产发生的相关交易 费用应当计入初始确认金额。购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当在初始确认时计入应收项目。

2. 以摊余成本计量的金融资产的后续计量

① 分期付息债券利息收入的确认

债权投资如为分期付息、 一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券 利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日， 以债权投资面值和票面利率计算确定应收利息，以债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。收到上列应收未收的利息时，确认银行存款。

② 到期一次还本付息债券利息收入的确认

债权投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于计息日或资产负债表日计提债券利 息，计提的利息通过“债权投资——应计利息”科目核算，同时按实际利率法确认利息收入 并摊销利息调整。资产负债表日，以债权投资面值和票面利率计算确定应收利息，以债权投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。

【提示】本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本。

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息费用一本期收回的利息和本金一本期计提的减值准备

就债权投资来说，摊余成本即为其账面价值。

3. 以摊余成本计量的金融资产的处置(差额进损益)

借：银行存款等

债权投资减值准备

贷：债权投资——成本

— — 应计利息

——利息调整【或在借方】

投资收益(差额，也可能在借方)

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