2024年注会《审计》基础考点：与管理层、治理层及被审计单位之外的适当机构的沟通

2024年注会《审计》基础考点：

【基础考点46】与管理层、治理层及被审计单位之外的适当机构的沟通

(1) 与管理层的沟通

① 当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注这一事项。即使该事项(如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款)可能被认为不重要，注册会计师也应当这样做。

② 适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高出一个级别。

(2) 与治理层的沟通

如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当与治理层沟通这一怀疑，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。

除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通这些事项。

如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，除非法律法规禁止，注册会计师应当就此与治理层沟通。这些事项可能包括：

① 对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑，这些评估是针对旨在防止和发现舞弊的控制及财务报表可能存在的重大错报风险而实施的；

② 管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊；

③ 注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑；

④ 可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为，例如，对会计政策的选择和运用可能表明管理层操纵利润，以影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法，从而欺骗财务报表使用者；

⑤ 对超出正常经营过程交易的授权的适当性和完整性的疑虑。

(3) 与被审计单位之外的适当机构的沟通

如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告。

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