2024年注会《审计》基础考点：识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

2024年注会《审计》基础考点：

【基础考点24】识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

(一)识别和评估重大错报风险的作用和步骤

1.识别和评估重大错报风险的作用。

注册会计师识别和评估重大错报风险能为风险应对提供方向性指引， 有助于注册会计师确定总体应对措施和用于获取充分、适当的审计证据的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，这些证据使其最终能够以可接受的低审计风险水平对财务报表发表审计意见。

2.识别和评估重大错报风险的步骤。

(1)利用实施风险评估程序所了解的信息。

通过实施风险评估程序收集的信息可以作为审计证据，为注册会计师识别和评估重大错报风险提供基础。例如，在评价识别的控制活动要素中的控制的设计并确定这些控制是否得到执行时获取的审计证据，可以作为支持风险评估的审计证据。

(2)识别两个层次的重大错报风险。

注册会计师应当利用了解获得的信息，判断确定某风险是与财务报表整体存在广泛的联系，并可能影响多项认定，进而识别该风险属于财务报表层次重大错报风险，还是与财务报表整体不存在广泛联系，进而识别该风险为认定层次重大错报风险。

注册会计师应当在考虑相关控制之前识别重大错报风险(即固有风险),并以注册会计师对错报的初步考虑为基础，即错报的发生、错报如果发生将是重大的，均具有合理可能性。

(3)评估两个层次的重大错报风险。

审计准则规定，对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。对于识别出的财务报表层次重大错报风险 ，审计准则未明确规定，是应当分别评估固有风险和控制  险，还是合并评估。注册会计师识别和评估财务报表层次重大错报风险采用的具体方

法，取决于其偏好的审计技术方法以及实务上的考虑。

(4)评价审计证据的适当性。

对于实施风险评估程序获取的审计证据，能否为识别和评估重大错报风险提供适当依据，注册会计师应当作出评价。如果不能提供适当依据，  注册会计师应当实施追加的风险评估程序，直至获取的审计证据能够提供这样的依据。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑通过实 施风险评估程序获取的所有审计证据，无论这些证据是佐证性的还是相矛盾的。也就是说，注册会计师不应当偏向于获取、使用佐证性的审计证据，而排斥、舍弃相矛盾的审计证据。 审慎评价审计证据是保持职业怀疑的需要。

(5)修正识别或评估的结果。

随着审计过程的推进，如果注册会计师获取新信息(例如，执行控制测试或实质性程序后获得的新信息),与之前识别或评估重大错报风险时所依据的审计证据不一致，注册会计师应当修正之前对重大错报风险的识别或评估结果，并考虑对风险应对的影响。

(二)识别和评估财务报表层次重大错报风险

1.识别。如果判断某风险与财务报表整体存在广泛联系，并可能影响多项认定，注册会计师应当将其识别为财务报表层次重大错报风险。

例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受限等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信，或承受异常的压力，或管理层凌驾于内部控制之上可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。

2.评估。对于识别出的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当从下列两方面对其进行评估

(1)评价这些风险对财务报表整体产生的影响；

(2)确定这些风险是否影响对认定层次风险的评估结果。

注册会计师应当评价，识别的风险是否与财务报表存在广泛联系，能够支持其对财务报表层次重大错报风险的评估。在其他情况下，注册会计 师可能识别出多个易于发生错报的认定，并因此影响注册会计师对认定层次重大错报风险的识别和评估。例如，被审计单位面临经营亏损且资产流 动性出现问题，并依赖于尚未获得保证的资金。在这种情况下，注册会计师可能确定持续经营假设产生了财务报表层次重大错报风险，可能需要使用财务报告编制基础中的清算基础，这可能对所有认定产生广泛影响。

(三)识别和评估认定层次重大错报风险

1.识别。如果判断某固有风险因素可能导致某项认定发生重大错报，但与财务报表整体不存在广泛联系，注册会计师应当将其识别为认定层次的重大错报风险例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。

如果注册会计师识别出交易类别、账户余额和披露的某项认定存在重大错报风险，那么,该项认定是相关认定。存在相关认定的交易类别、账户余额和披露则被称为相关交易类别、账户余额和披露。

注册会计师识别确定某项认定是否属于相关认定，应当依据其固有风险，而不考虑相关控制的影响。注册会计师识别出相关认定后，在评估认 定层次重大错报风险时，才应当考虑相关控制的影响。审计准则规定，对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。

2.评估。评估的要求及工作事项包括：

(1)总体要求。对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。

(2)评估固有风险。对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当通过评估错报发生的可能性和严重程度来评估固有风险。在评估时，注册会计师应当考

虑：

① 固有风险因素如何以及在何种程度上影响相关认定易于发生错报的可能性；

② 财务报表层次重大错报风险如何以及在何种程度上影响认定层次重大错报风险中固有风险的评估。

评估识别的重大错报风险的固有风险还有助于注册会计师识别和确定特别风险。

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