2017注册会计师查漏补缺：与发行股份相关的交易费用

与发行股份相关的交易费用

A公司是上市公司，2×11年A公司投资拟上市的公司B，并持有B公司100%股权。2×14年9月1日B公司首次公开发行并在A股市场上市，发行新股总计6 000万股，每股发行价人民币7.00元。2×11年到2×14年间，B公司发生的费用包括：2×11、2×12和2×13年年报会计师审计费用每年50万元，申报报表会计师审计费用200万元，券商承销费200万元，保荐费200万元，财经公关费200万元，上市酒会费100万元。

问题：B公司应如何列报上述各项费用？

【解析】根据企业会计准则的规定，发行权益工具的交易费用，可以自发行收入中抵减并计入所有者权益。因此，企业在发行过程中发生的一系列费用，是否可以计入所有者权益，需满足两个条件：一个是必须和发行有关，另一个是必须实质上是交易费用。

在发行阶段发生的费用，并不一定全部是交易费用。根据交易费用的定义，符合交易费用条件的费用应具备两个特征：直接和新增。直接是指直接归属于金融工具购买、发行或处置的费用。企业发行过程中发生的一些路演等宣传费，就不属于直接相关的费用。因为企业路演的作用主要为广告宣传，与企业发行股份并没有直接的关系。新增费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。企业发行股份需要支付给券商的承销费就是一种新增费用，因为不发行股份，就不需要支付承销费用，而且不支付承销费用，就无法发行股份，因此，承销费用不但是新增费用，而且也是直接相关的费用。

（1）B公司首发申报报表会计师审计费用、券商承销费和保荐费共计600万元，属于与发行权益性证券直接相关的新增费用，应自权益性证券的发行溢价中扣减，发行溢价不足扣减或无发行溢价的，应冲减盈余公积，盈余公积不足冲减的，不足部分再从未分配利润中冲减；

（2）B公司发行权益性证券过程中发生的财经公关费和上市酒会费共计300万元，与发行权益性证券并不直接相关，应计入发生年度损益；

（3）2×11至2×13年年度报告审计费用共计150万元，不属于发行阶段发生的费用，既不是与发行权益性证券直接相关的费用，也不是新增的费用，应计入2×11至2×13年各年度管理费用。

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