2017年12月1日，子公司将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元。母公司购入的该产品尚未对外销售，全部形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。2018年上述存货在本期向外销售了40%，另外60％依然为存货。2018年12月31日，由于该产品已经陈旧，可变现净值下跌为40万元。不考虑其他因素的影响，则母公司编制2018年合并财务报表时的处理正确的有（　）。

【多项选择题】2017年12月1日，子公司将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元。母公司购入的该产品尚未对外销售，全部形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。2018年上述存货在本期向外销售了40%，另外60％依然为存货。2018年12月31日，由于该产品已经陈旧，可变现净值下跌为40万元。不考虑其他因素的影响，则母公司编制2018年合并财务报表时的处理正确的有（　）。

A、借记“未分配利润——年初”科目15万元

B、贷记“营业成本”科目6万元

C、贷记“存货”科目10万元

D、借记“存货跌价准备”14万元

E、贷记“资产减值损失”9万元

【答案】A,B,E

【解析】2017年的抵销分录如下：借：营业收入　100，贷：营业成本　80，存货　20，个别报表：存货成本为100万元，减值额为5万元，因而可变现净值＝100－5＝95（万元）；集团角度：存货成本为80万元，小于可变现净值，无减值。因此要将个别报表中计提的减值抵销：借：存货——存货跌价准备　5，贷：资产减值损失　5，2018年的抵销分录如下：借：未分配利润——年初　20，贷：营业成本　20，借：存货——存货跌价准备　5，贷：未分配利润——年初　5，针对剩余存货的成本：借：营业成本　12，贷：存货　[（100－80）×60％]12，个别报表：当期对外销售存货已经计提减值额＝5×40％＝2（万元），对外销售时结转了存货跌价准备2；集团角度：当期对外销售的存货没有减值，不应做结转存货跌价准备的分录，因此要将其抵销：借：营业成本　2，贷：存货——存货跌价准备　2，个别报表：存货成本＝100×60％＝60（万元）【已计提减值额＝5－2＝3（万元）】，可变现净值为40万元，因此本期减值额＝（60－3）－40＝17（万元）；集团角度：存货成本＝80×60％＝48（万元），可变现净值为40万元，上期未减值，因此本期减值额＝48－40＝8（万元）。因此个别报表中多计提减值额＝17－8＝9（万元），应将其抵销：借：存货——存货跌价准备　9，贷：资产减值损失　9，因而：未分配利润——年初借记额＝20－5＝15（万元），选项Ａ正确；营业成本贷记额＝20－12－2＝6（万元），选项B正确；存货贷记额＝12＋2－5－9=0，选项C错误；存货跌价准备不是报表项目，不在抵销分录中体现，选项D错误；资产减值损失贷记额为9万元，选项E正确。

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