某商场（系增值税一般纳税人）2022年3月发生下列经济业务，下列关于进项税额的核算错误的有（　）（不考虑疫情期间税收优惠）。

【多项选择题】某商场（系增值税一般纳税人）2022年3月发生下列经济业务，下列关于进项税额的核算错误的有（　）（不考虑疫情期间税收优惠）。

A、从农民手中收购粮食，开具收购凭证上注明的价款是10万元：  借：库存商品　　　　　　　　　　　　　100000  　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100000

B、从美国进口一批服装，货款已经支付，关税完税价格及关税共300万元，缴纳进口环节增值税，并取得海关完税凭证：  借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　3000000  　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　390000  　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　3390000

C、从电视机厂（一般纳税人）采购电视机，约定销售100台电视机，电视机厂返利500元，当月销售30000台电视机，已经取得返利款，并取得电视机厂开具的红字增值税专用发票：  借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　150000  　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　132743.36  　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　17256.64

D、从某棉纺厂采购棉花10吨，支付价款15万元，收到其开具的普通发票：  借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　150000  　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　150000

E、从小型毛巾厂购进毛巾、枕巾、浴巾各5000条，转账支票支付价款20万元，取得税务机关代开的增值税专用发票：  借：库存商品　　　　　　　　　　　 　194174.76  　　应交税费——应交增值税（进项税额）5825.24  　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 200000

【答案】A,C

【解析】选项A，纳税人从农业生产者手中收购免税农产品，可以按照收购价款乘以9％的扣除率计算抵扣进项税额，所以可以抵扣的进项税额＝100000×9％＝9000（元），库存商品的入账价值＝100000－9000＝91000（元），相关会计处理：借：库存商品 91000 应交税费——应交增值税（进项税额） 9000贷：银行存款 100000；选项C，取得电视机厂开具的红字增值税专用发票，应该是借：应交税费－应交增值税（进项税额）红字，不是应交税费——应交增值税（进项税额转出）；选项D正确，从棉坊厂购买的棉花，收到增值税普通发票，按照普通发票注明的价格直接计入成本，不涉及进项税额抵扣的问题。【提示】可以抵扣的农产品发票包括：1、取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。2、从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。3、取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。小贴士：①从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋、种子、种苗等而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。②购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，可以在生产领用环节加计扣除1%。③如果农产品为核定扣除，则不再凭扣税凭证直接抵扣增值税进项税额。

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