2018年4月1日甲公司自二级股票市场购得乙公司25%的股权，甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响，买价为800万元，交易费用6万元。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，其中有一项固定资产的账面价值与公允价值不等，其账面价值为300万元，公允价值为400万元，尚可使用年限为5年，假定无净残值，按年限平均法计提折旧。乙公司2018年全年实现净利润1200万元，各月利润均衡实现，6月11日宣告发放现金股利200万元，于6月16日实际发放，其他债权投资增值导致其他综合收益增加60万元。2019

【单项选择题】2018年4月1日甲公司自二级股票市场购得乙公司25%的股权，甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响，买价为800万元，交易费用6万元。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，其中有一项固定资产的账面价值与公允价值不等，其账面价值为300万元，公允价值为400万元，尚可使用年限为5年，假定无净残值，按年限平均法计提折旧。乙公司2018年全年实现净利润1200万元，各月利润均衡实现，6月11日宣告发放现金股利200万元，于6月16日实际发放，其他债权投资增值导致其他综合收益增加60万元。2019年乙公司发生亏损4000万元，甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元，甲公司对乙公司的亏损不承担连带责任。2020年乙公司实现净利润1360万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司2020年年末长期股权投资的账面价值为（）万元。

A、236.25

B、255.25

C、277.25

D、322.25

【答案】D

【解析】长期股权投资的初始投资成本＝800＋6＝806（万元），应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝3000×25%＝750（万元）；初始投资成本大于被投资方可辨认净资产公允价值的份额，故不调整。借：长期股权投资——投资成本806贷：银行存款806；2018年乙公司调整后的净利润＝1200×9/12－（400－300）÷5×9/12＝885（万元）；借：长期股权投资——损益调整（885×25％）221.25贷：投资收益221.25；乙公司宣告分配现金股利200万元，甲公司的处理为：借：应收股利（200×25％）50贷：长期股权投资——损益调整50借：银行存款50贷：应收股利50；乙公司其他综合收益增加60万元，甲公司的处理为：借：长期股权投资——其他综合收益（60×25％）15贷：其他综合收益15；至此，长期股权投资的账面价值＝806＋221.25－50＋15＝992.25（万元）；2019年乙公司调整后的净利润＝－4000－（400－300）÷5＝－4020（万元），甲公司应承担的亏损额＝4020×25％＝1005（万元），超过长期股权投资的账面价值，应继续冲减长期应收款。借：投资收益1005贷：长期股权投资——损益调整992.25长期应收款12.75。至此，长期股权投资的账面价值为0。2020年乙公司调整后的净利润＝1360－（400－300）÷5＝1340（万元），甲公司享有的份额＝1340×25％＝335（万元），应先恢复长期应收款，然后恢复长期股权投资，恢复长期股权投资的金额＝335－12.75＝322.25（万元）。借：长期应收款12.75长期股权投资——损益调整322.25贷：投资收益335。因此，在2020年年末，长期股权投资的账面价值为322.25万元。

备考2025年税务师考试应该提上日程了，预约2025年税务师课程不仅报名可以最高优惠300元，同时还有更多超值干货备考资料免费送给你哦，赶紧行动吧！

资料一：税务师考试《66道母题》直接刷！

资料二：税务师考试必背法条，11.15上岸就靠它，速领！

资料三：税务师5科章节思维导图（PDF版）！

资料四：税务师学霸笔记+冲刺模卷！

更多税务师考试超值资料包，点击免费领取