企业捐赠可享受结转三年税前扣除

24日，全国人大常委会办公厅举行新闻发布会。财政部税政司副司长张天犁在回答记者提问时表示，十二届全国人大常委会第26次会议通过了关于企业所得税法第九条的修正案，将原来所规定的只允许企业捐赠在当年税前扣除，补充为可以结转到以后三年扣除，实际上可以享受总共四年的扣除。

张天犁说，这个修正案实际上和去年人大审议通过的慈善法做了衔接，是对原有税法的调整和完善。从税收政策角度讲，是对原有税收优惠政策的扩大和延伸。原所得税法规定，企业的捐赠只允许按照企业利润12%的比例在当年进行扣除，企业超出12%的部分，不再允许扣除。此次修订允许超出12%的部分可以在以后三年内继续在税前扣除，在很大程度上解决了一大部分大额捐赠的税前扣除问题。

张天犁说，此次的税法调整，从国际上看，优惠力度大大超过许多国家，无论是允许扣除12%的比例，还是结转三年扣除，在国际上均位于领先水平。同时，这项政策的调整完善更多地体现了国家对公益事业的进一步支持和鼓励，有利于进一步调动企业参与社会公益事业的积极性，促进我国公益事业的健康发展，更好地营造社会和谐发展的政策环境。人大常委会修正案审议通过之后，还有两项工作要做：一是提请国务院修改企业所得税法实施条例，对此次修订的一些条款要做出具体政策规定；二是在条例修改之后，财政部和税务总局还要制定操作文件，细化具体内容。同时，按照此次修正案的决定，进一步明确了2016年9月1日后企业发生的捐赠支出可以享受三年结转优惠。与2016年9月1日实施的慈善法保持无缝衔接。

在回答记者关于实施这条规定能够为公益性捐赠的企业减轻多大程度税负的问题时，张天犁表示，企业所得税税负的计算比较复杂，由多种因素构成。公益捐赠只是扣除的一项，对企业税负还不能起决定作用，但对于企业来讲是一项优惠。举个例子，假如某企业的年利润为1000万元，2016年公益捐赠400万元。在此次修正案之前，只允许企业捐赠在利润总额的12%之内可以扣除，即只允许120万元可以在税前扣除。此次修正案之后，允许结转三年可以扣除。假如三年年利润均为1000万元，在2016年可以允许扣除120万元，2017可以允许扣除120万元，2018年可以允许扣除120万元，三年共允许扣除360万元，2019年允许申请扣除40万元。也就是说，结转扣除之后400万全部都可以扣除，允许企业多扣除，也就是企业少交税。如果按照400万元全扣除来计算，现在的企业所得税税率是25%，企业可以少交税100万元；修正之前只允许当年扣除12%，只能扣除120万元，少交税30万元。两者相比较，修订之后企业少交税增加70万元。从某种角度讲，允许结转捐赠之后，大多数企业公益捐赠都可以享受到税前扣除的优惠。

张天犁表示，企业的经营利润是有增有减的，如果第二年利润有变化，就按照变化后的实际利润来扣除。比如遇到极端情况，企业亏损，也就是允许扣除的利润为零，据此计算的允许扣除额也只能为零。假如企业又有一笔新的捐赠，新的捐赠和旧的捐赠混在一起计算，仍然按照利润总额乘以12%的比例，新和旧的捐赠按照捐赠年度依次顺延三年扣除，加上当年，实际上可以享受总共四年的扣除。

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