以前年度损益调整涉及税收的账务处理

在企业之前年度的错账更正，如果对损益产生重大影响，需要使用以前年度损益调整科目。那么调整时，对于税收的影响应该如何进行账务处理呢？

以前年度损益调整科目反映的是企业利润表上的科目，所以只有通过“税金及附加”和“所得税费用”核算的科目出现了错账，才会使用到以前年度损益调整科目。

举例：某企业（一般纳税人）取得简易计税方法的建筑服务收入10300元，误计入“营业外收入”账户，未计提增值税、城建税和教育费附加。次年发现时，应如何调账？

假设该企业位于某县城，城建税税率5%，教育费附加3%，地方教育附加2%。企业适用的企业所得税税率为25%。

错误做法：

借：银行存款　　　　　10300
　　贷：营业外收入　   10300

正确做法：

借：银行存款　　　　　　　　 10300
　　贷：主营业务收入 　　　　　　10000
　　　　应交税费——简易计税　　　 300
借：税金及附加　　　　　　　　 30
　　贷：应交税费——城建税　　　　 15

                       ——教育费附加　　　　9

　　　　     ——地方教育附加　 　       6

调整分录：

①计提税费
借：以前年度损益调整　　　　　　       330（调减收入和不提税金及附加）
　　贷：应交税费——简易计税　　　　300
　　　　　　——城建税　　　　　　　 15
　　　　　　——教育费附加　　　　　　9
　　　　　　——地方教育附加　　　　　6
②补提企业所得税（注意：上一年度多纳企业所得税）
借：应交税费——应交所得税　　　82.5（330×25%）
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　82.5
③结转“以前年度损益调整”余额
借：利润分配——未分配利润　　　      247.5
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　247.5

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