个人所得税中劳务报酬与经营所得有什么区别

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劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

新税法中的经营所得，将以前老税法中的生产经营所得和承包经营所得重新合并，归类为四项内容：

(1)个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得;

(2)个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

(3)个人承包、承租、转包、转租取得的所得;

(4)个人从事其他生产、经营活动取得的所得;

1、通常情况下，有工商和税务登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业的自然人合伙人按照经营所得申报缴纳个人所得税，未做工商登记和税务登记的个人按照劳务报酬申报缴纳个人所得税。但实务中并非完全如此，我们来看一个文件：

《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》(国税发〔1996〕127号)承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：

从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。

分析：文件的意思很明白，个人(包工头)未取得营业执照但承揽建安业务的也按照生产经营所得缴纳个税，而非按照劳务报酬。而且，从个税法实施条例的内容看，经营所得中的四项内容，除了第一条是有执照的之外，后面三条都是没有执照的情况，第三条承包经营比较容易理解，第二条和第四条很难理解，尤其是咨询和医疗同劳务报酬中列举事项完全重复，究竟如何区分二者是一个很大的问题。

根据上面的案例，我们总结出两点内容：

第一，有明确文件规定的，如上面的个人建筑服务按照经营所得缴纳个税，按照文件规定执行;

第二，没有明确文件规定的，按照业务实质进行判断，我们所理解的业务实质主要是看一项业务是纯粹个人行为还是团队经营行为，如果是纯粹个人行为，又属于劳务报酬列举范围，应按照劳务报酬，如果是团队经营行为，即使在劳务报酬列举范围也应当按照经营所得。如咨询，个人替企业提供咨询服务就属于劳务报酬，如果是一个团队，持续性提供经营活动，就应该属于经营所得。

所以，虽然实务中会出现很多争议，但需要具体情况具体分析，并同税务机关进行沟通。

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