纳税人自用应税产品在什么情况下需要缴纳资源税？解析适用情形

来源：牛账网作者：樱桃子老师阅读人数：11072 时间：2025-06-10

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资源税是我国对开发应税资源的单位和个人征收的一种税收，旨在促进资源合理利用和生态环境保护。纳税人如果在生产经营过程中自产自用应税产品，是否应当缴纳资源税？本文结合相关法规，详细解析自用应税产品的资源税缴纳情形。

根据《中华人民共和国资源税法》及其实施细则，资源税的征收范围包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、盐类矿产以及水气矿产等。纳税人开采或生产应税产品，无论是用于销售还是自用，均可能涉及资源税。

自用应税产品是指纳税人开采或生产的资源税应税产品，不用于对外销售，而是用于本企业生产、加工、建设等内部用途。例如

- 煤矿企业自采煤炭用于发电；

- 水泥厂自采石灰石用于生产水泥；

- 金属矿山企业自采矿石用于冶炼。

自用应税产品缴纳资源税的关键在于确定计税依据。根据税法规定，纳税人自用应税产品的资源税计税依据为其自用时的销售价格或市场同类产品价格。如果没有销售价格或市场价格参考，税务机关将按照核定方式确定计税依据。

如果纳税人自用的应税产品用于连续生产另一应税产品（例如铁矿企业自采铁矿石用于冶炼生铁），则需在移送使用环节计算缴纳资源税。

如果自用应税产品未用于连续生产应税产品，而是用于其他非应税用途（如基建、福利发放等），则应在移送使用时视同销售，按照市场价或核定价格计算资源税。

如果纳税人自用应税产品进行加工后再销售（如石油企业将自采原油加工成成品油出售），则应在初始开采环节计算资源税，后续销售环节不再重复征收。

纳税人将应税产品用于企业自身能源供应（如煤矿企业自用煤炭发电）、办公供暖等内部消耗，同样需要缴纳资源税。

尽管自用应税产品通常需要缴纳资源税，但在以下情况下可能免征或暂不征收

1. 用于环保、节能项目如企业自用应税产品用于符合国家政策的节能减排项目，可能享受税收优惠。

2. 用于国家政策性储备部分应税产品用于国家战略储备时，可能暂缓征收资源税。

3. 少量自用且不涉及商业用途如矿场自用少量矿石用于设备检修，税务机关可能酌情减免。

1. 计税公式

\text{应纳资源税} = \text{自用数量} \times \text{适用税率} \times \text{计税价格}

2. 申报流程

- 纳税人应在应税产品移送使用次月15日内向税务机关申报；

- 提供自用数量、用途及相关成本资料；

- 若适用减免政策，需提交相关证明文件。

1. 准确区分用途企业应严格区分应税产品是用于销售、自用还是免税项目，避免漏缴或多缴资源税。

2. 留存完整凭证保留自用应税产品的数量、用途及市场价格依据，以备税务核查。

3. 关注政策变化资源税政策可能调整，企业应及时了解最新法规，确保合规纳税。

纳税人自用应税产品是否需要缴纳资源税，关键看其用途和税法规定。一般而言，用于生产、加工或内部消耗的应税产品需缴纳资源税，而符合免税政策的除外。企业应加强税务管理，合理规划资源使用，避免税务风险。

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