销售价格明显偏低的税务处理如何合理核定销售额

---

在企业经营过程中，有时会出现销售价格明显低于市场正常水平的情况。当这种情况发生且无合理商业理由时，税务机关有权对销售额进行重新核定。这一税务处理机制旨在防止企业通过人为压低价格转移利润、逃避税收义务。那么，具体如何确定这类情况下的销售额呢？本文将系统介绍相关法规依据和实务操作方法。

一、判断价格明显偏低的法律依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。具体到增值税领域，《增值税暂行条例》第七条也明确，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

判断"价格明显偏低"通常参考以下标准

1. 低于同类货物同期市场平均价格20%以上

2. 低于企业自身同类货物正常销售价格30%以上

3. 低于货物购进成本价销售且无合理商业目的

4. 关联交易中的价格显著偏离独立交易原则

二、税务机关核定销售额的主要方法

当认定销售价格明显偏低且无正当理由后，税务机关将按照以下顺序和方法核定销售额

1. 可比非受控价格法

这是最优先采用的方法，即参照同类货物在相同或类似条件下的市场正常交易价格。税务机关会收集以下数据

- 同类产品在相同时期的行业平均价格

- 该企业在非关联交易中的同类产品销售价格

- 第三方平台上的公开交易价格

- 专业评估机构出具的价值评估报告

2. 再销售价格法

如果无法获取直接可比价格，可采用再销售价格法。即以购货方将货物再销售给无关联第三方价格，扣除合理利润后的余额作为销售额。这种方法常见于分销环节的价格核定。

3. 成本加成法

当上述方法均不适用时，税务机关会采用成本加成法，即在货物成本基础上加上合理利润确定销售额。成本一般包括

- 直接材料成本

- 直接人工成本

- 制造费用

- 合理分摊的期间费用

合理利润率通常参考

- 企业历史平均利润率

- 行业平均利润率

- 同类产品市场平均利润率

4. 其他合理方法

在前述方法均无法适用时，税务机关可采用利润分割法、交易净利润法等国际通用的转让定价方法进行核定。

三、企业应对税务核定的策略建议

为避免因价格核定产生税务风险，企业应采取以下措施

1. 完善定价政策文档

建立书面的定价策略和流程，特别对特殊价格交易（如促销、清仓等）建立审批记录。

2. 提前准备正当理由证明

对于可能被认为价格偏低的情况，提前准备以下证明材料

- 市场环境变化的证据（如行业降价潮）

- 产品本身的特性（如临近保质期）

- 特殊销售目的（如开拓市场）

- 库存积压处理需求

3. 关联交易特别关注

关联企业间的交易应严格遵循独立交易原则，可考虑预先签订成本分摊协议或申请预约定价安排。

4. 留存完整交易证据链

保存完整的合同、付款凭证、物流单据等，证明交易真实性而非人为调节价格。

四、实务案例分析

某服装生产企业向关联商贸公司销售一批服装，单价为80元/件，而同期该企业向非关联客户销售同类产品价格为150元/件，行业平均价格为160元/件。税务机关认定该交易价格明显偏低，企业无法提供正当理由。

税务机关处理过程

1. 优先采用可比非受控价格法，参照企业非关联交易价格150元/件；

2. 同时参考行业平均价格160元/件，考虑给予一定的批量折扣；

3. 最终核定销售额为145元/件，补征增值税及企业所得税。

五、常见争议与解决途径

企业对税务机关的核定结果存在异议时，可以通过以下途径解决

1. 申请税务陈述申辩，提供补充证据

2. 提请税务行政复议

3. 依法提起税务行政诉讼

需要特别注意的是，税收核定属于税务机关的自由裁量权范畴，司法机关一般会给予较高程度的尊重，因此企业应注重在行政程序中充分沟通和举证。

结语

销售价格明显偏低时的税务处理是企业税务风险管理的重要环节。企业应建立完善的定价机制和文档管理制度，对特殊价格交易提前做好合规安排。当面临税务机关核定时，积极配合并提供充分证据，既维护自身合法权益，又确保税务合规。

世界千变万化，学习紧跟计划，会计学理论应该学，会计实操必然学，理论+实操两手一抓，会计两眼不在花，牛账网海量会计干货资料等你来取。

资料一：会计小白没人带从哪里学习？（全流程资料）

资料二：刚毕业大学生，竟然不需要老会计带，原来是偷偷学习了这个

资料三：有会计证，但没有实操经验该怎么办？

资料四：既然已决定半路出家做会计，就让自己看起来更专业一点吧！

动动手指，敲敲键盘，更多会计实操干货资料点击免费领取它就属于你哦。