减税降费真数据、真事实，印证外企来华投资热

商务部最新数据显示，2019年1月~8月，全国新设立外商投资企业27704家，实际使用外资6040.4亿元人民币，同比增长6.9%。在越来越清新的投资环境吸引下，来华投资，已经成为跨国公司“习惯性讨论的话题”。税务专家建议，初次在华投资的企业要做好税务规划，准备增资的企业，则应注重税收优惠的享受。

数据和事实，印证外企来华投资热

一段时间以来，作为全球企业税务高管协会(TEI)亚太事务主管兼中国区总经理，吴东明透过自己的“朋友圈”，有了一个越来越深刻的感受：中国市场对外国投资者有着非常大的吸引力。吴东明所在的协会，是一个在全球拥有8000多个会员的组织，这些会员很多都来自像微软、宝洁、沃尔玛、德州仪器等跨国公司。“到中国投资的话题，是这个圈子始终关注的热点。”吴东明说。

巧合的是，另一家非盈利性商业组织——华南美国商会也持类似观点，该商会会长哈利·赛亚公开表示：将持续在中国投资，并从中获益。据悉，1995年由美国商会总会批准成立的华南美国商会，代表着旗下来自美国及世界各地的2300多家企业及个人会员。

相关数据进一步印证了吴东明和哈利·赛亚的观点。2019年1月~8月，全国新设立外商投资企业27704家，实际使用外资6040.4亿元人民币，同比增长6.9%。从再投资趋势看，华南美国商会发布的《2019年华南地区经济情况特别报告》显示，绝大部分受访企业在未来三年有在华扩张的计划，同比增长4%。

跨国公司的实际行动，是外资企业看好中国，并愿意长期投资中国的生动注解。

9月12日，瑞士工业巨头ABB集团位于上海康桥的机器人新工厂和研发基地正式破土动工，总投资额约10亿元人民币;8月27日，美国知名会员制仓储连锁超市开市客(Costco)上海门店开业，当天迎来了破纪录的客流量;7月28日，丹麦乐高集团在西安开设了其在中国大陆的第100家品牌零售店……

此外，全球能源巨头法国道达尔公司、德国巴斯夫公司、日本罗森集团等诸多知名跨国企业也纷纷签约在华投资项目。仅9月17日当天，上海市就集中签约了42个外资项目，投资总额共约550亿元人民币。据不完全统计，世界500强公司中已有约490家在华投资，全球市值250强的外资品牌在华设立研发中心的有108家，其中至少15家企业在中国开设的是全球研发中心。

成立于2019年5月的厦门博坚贸易有限公司，是一家主要从事计算机、软件及辅助设备批发、零售以及各类商品和技术进出口的韩资企业。投资之前，公司负责人南龙文专门派人到当地税务部门深入了解出口退税政策的规定，以及办理涉税业务、退税的时长等事项。他表示：“提前了解相关税收政策规定，有助于企业做好税收筹划，避开涉税风险。”

与“新人”博坚贸易不同，投资中国多年的LG Display(中文名：乐金显示)，更加注重税务规划的调整。2018年7月，其再投资的乐金显示光电科技(中国)有限公司成立。公司相关负责人介绍，新公司主打OLED显示器件项目，目前处于外销和抢占市场阶段，公司非常关注进出口关税和增值税的规划，比如，充分利用区域性关税同盟或关税协定的优惠规定，尽量让产品增值发生在自由贸易区内。此外，在政策的激励之下，公司将2018年从中国地区取得的35亿元股利分红进行了再投资，享受递延纳税等税收优惠的同时，还加快了OLED项目的竣工和量产。

立信税务师事务所合伙人顾春晓表示，类似咨询在华投资税务事项、调整企业税务规划甚至内部税务管理模式的案例，在他接触的客户中“有不少”。在华投资回报率相比全球投资回报率更高，外资企业对中国市场的增长保持乐观。

深入了解政策，做好整体税务规划

那么，外商初次投资中国在税务方面应该着重注意哪些事项呢?

对此，德勤税务与商务咨询合伙人蒋晓华指出：“全方位了解中国的宏观政策环境，做好整体税务规划十分必要。”她表示，具体而言，税务规划可分为投资前的调研准备和投资后的运营管理两个环节。投资前，重点是结合拟投资行业深入调研相关税收政策，确立投资地点，做好投资架构和业务模式的设计、考量。

蒋晓华最近接触的一个案例，就鲜明地体现了这一过程。

某澳洲跨国集团拟在中国投资设立制造(加工)类企业，投资前，该公司首先对中国的行业准入规定、不同地方和区域的投资鼓励政策、税收优惠政策和监管规定等进行了深入调研;确立了几个备选投资地后，又结合其投资行业、规模、用地方式等因素，与当地主管部门商谈投资可以享受的优惠政策和政府支持，综合比较投资政策及政府服务、重点优势产业集群、商业合作环境、人力资源等几大维度后，最终确立了最佳的投资地点。

同时，在蒋晓华的建议下，该公司设立前，外方还对拟投资的企业从集团全球架构及管理层面进行了综合考量，包括拟投资企业的投资方式、投资和融资架构、运营模式、在集团整体供应链中所承担的职能和风险定位，并从生产、销售、物流、研发、管理等多维度对拟投资企业进行定位与规划。她表示，这样操作，可以为后续运营环节的合规性和税负优化打下良好基础。

鉴于当前税收征管由事前审批向事中、事后管理转变，国际税收规则和中国税收政策处于不断变革之中的实际，国家税务总局广州市税务局相关负责人提醒，运营环节，外商投资企业一定要及时关注政策更新，做好税务管理，规避不必要的风险。

这一点，已然有企业得到了教训。

某研制数码机械零配件的公司，拥有数十项专利，技术处于行业领先地位，但因存在研发费加计扣除和高新技术材料申报中所涉研发项目差异较大、没有根据研发项目设立单独的研发费用辅助账、研发费用归集方法有误等不合规问题，正面临着被取消高新技术企业资格、无法继续享受15%的企业所得税优惠税率的风险。

某外资跨国集团的中国子公司，每年都向境外母公司支付大额特许权使用费和服务费，但该子公司缺乏足够证据佐证境外母公司对特许权的价值创造做出贡献，且财务人员对相关费用的代扣代缴税收政策缺乏正确的理解与把握，使得该公司面临着税务机关的专项稽查。

有鉴于此，蒋晓华提醒，企业应加强集团层面及各单体公司层面的税务内控管理，从业务层面防范和控制相关涉税风险，应安排财税人员参与企业并购与投资、融资、采购、销售，以及研发管理等各个经营管理活动的关键涉税环节，为企业重大经营决策、研发业务流程、转让定价安排等税务风险较高的事项提供专业税务分析和意见，从而达到税务规划前移、税务风险控制前置的目的。

与此同时，有关专家提醒，在中国积极践行税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划的大环境下，外国投资者应特别注意其集团内各公司的风险和职能定位，以及经营中关联交易定价的管理和安排，降低被税务机关质疑集团关联交易的公允性进而实施特别纳税调整的风险。

密切关注适用条件，尽享税收优惠

成立于2002年的厦门华电开关有限公司，是一家中德合资企业。2017年下半年，华电开关将原本要分配给新加坡股东的2亿元人民币利润转增企业注册资本，代扣代缴股息所得预提所得税1170万元。

2017年底，财政部、国家税务总局等四部门联合印发《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》(财税〔2017〕88号)，对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，直接投资于鼓励类投资项目，凡符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预提所得税，企业因此获得1170万元的追补退税款。

厦门华电开关有限公司负责人林先生表示，受益于税务部门提供的个性化纳税服务措施，公司内部建立了一套比较成熟的财税管理制度，第一时间获知并适用了这一税收优惠政策。近两年来，华电开关已累计增加2亿元的再投资。

为更好吸引和鼓励外商持续扩大在华投资，近年来，国家出台了一系列利好政策。在财税〔2017〕88号文件基础上，2018年9月财政部、国家税务总局又出台了《关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知》(财税〔2018〕102号)，将境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税优惠政策的适用范围扩大至所有非禁止外商投资的项目和领域。

对此，专家建议，境外投资者应该综合自身现金流和商业安排，考虑是否将分配利润用于在中国的再投资，以享受上述递延预提所得税的优惠。此外，境外投资者还应特别注意适用递延预提所得税优惠的条件，包括对于再投资的范围限定、对分配利润的定义、不同直接投资支付形式的投资路径要求。如果境外投资者未满足相关条件，或者未合规申报相关资料，将失去本可以享受该优惠政策的机会。此外，境外投资者在增资时，应结合具体税法规定和相关政策限制(如商务部备案登记等要求)，在合理合规的前提下，享受相关税收优惠政策，降低增资的相关税务成本。

中汇四川税务师事务所合伙人邹胜则建议，外商在再投资过程中，可结合以往经营情况，对组织框架结构进行重新考量。

以享受西部大开发税收优惠为例，它要求企业的主营业务符合《西部地区鼓励类产业目录》的要求，其中针对外商投资企业和内资企业的适用目录各不相同，在税收待遇上也有不同。如物业服务属于内资目录中的鼓励范围，而外资目录中未涉及。假设某外国企业在华直接设立物业公司就不能享受税收优惠，但是如果外国企业首先设立一个在华的母公司，再利用母公司在西部大开发区域设立从事物业服务的子公司，此时这个直接从事物业服务的子公司，就属于内资性质，可以享受到相关税收优惠。

投资环节作出细致税务规划，运营环节提高税务管理水平，增资环节关注政策适用条件。总而言之，在鼓励外商投资的大环境下，外国投资者需综合其集团整体投资战略规划、商业目标、运营需求等要素，方能做出精准的投资决策，尽享投资红利。

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