建筑公司因建设单位拖欠工程款项收取的利息怎样做账务处理

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建筑公司因建设单位拖欠工程款项而收取的利息如何纳税

一、营改增之前，财务上怎么做的?

1、结算工程款时:

借:银行存款500

应收账款500

贷:工程结算1000

2、申报税金及附加时:

借:应交城市维护建设税1.05

应交教育费费附加0.45

贷:银行存款16.5

结算了1000万，交过了500万发票的税金及附加，业主拖欠了500万，计提了税金及附加，是下面这样做账的:

3、计提附加时:

借:税金及附加33

贷:应交城市维护建设税2.1

应交教育费费附加0.9

后面的33已经含了前面的开了500万的建安发票，业主拖欠的500万，在账上已经计提了税金及附加，没有交给地税局。

二、营改增后，面临交给地税局还是交回国税局的问题

原来合同讲得很清楚，原来跟业主签的合同，你计提了，现在营改增之后，业主把钱给你，应该交给国税局，我们开票的时候是按照500万/(1+3%)*3%开票，收入变成了500万/(1+3%)。

已经完工了，按照完工百分比，你的企业所得税在营改增之前是按1000万来算的，账上又计提了税金及附加(拖欠的那一半)，在去年汇算清缴之前扣了，企业所得税是按照(500万-500万所对应的税金及附加)去交的企业所得税，现在甚至明年，拖欠的500万现在收到了，你给业主开发票，收入应该是500万/(1+3%)，原来账上计提的税没交，需要倒过来做账，去冲平。

做账如下:

借:

应交城市维护建设税1.05

应交教育费费附加0.45

贷:主营业务收入16.5

但是贷方用的是主营业务收入，本来应该是营业税金及附加，为什么会这样呢?因为财政部规定，营业税金及附加没了，成了税金及附加。

《增值税会计处理规定》规定:“营改增前已确认收入，已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费--应交城市维护建设税”、“应交税费--应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费--待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入”。

所以就是上面那样做账。

但是我们账上，还有个借方是税金及附加，这个账的报表早就报了，原来的借方税金及附加，算所得税的时候早就已经扣除了。

原来算所得税应该是(500万-税金及附加)，现在相当于我们税金及附加扣除的那一块调过来了。收入就是500万，但是我们原来账上收入还是500万，只不过是把以前计提的营业税金及附加，没有交的把它调到贷主营业务收入。

言下之意，相当于我们汇算清缴之前把扣除了计提的税金及附加倒出来了而已。我们原来账上的收入还是500万，现在开票的时候，改为增值税后的收入500/(1+3%)，按道理应该是500/(1+3%)+主营业务收入，还是500万。

并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费--待转销项税额”科目的金额，同时冲减收入”。

待转销项税额是以后产生增值税纳税义务时间才发生的，贷“应交税费--待转销项税额”，科目转到了贷“应交税费--简易计税”的科目。

调整后的收入为:营改前确认收入，但未发生营业税纳税义务时间而计提营业税及附加的500万-营改增前计提营业税及附加对应的“营业税金及附加”科目中的16.5万元+营改增后调整的主营业务收入16.5万元=500万元

因此，账就是这样调的。

借:主营业务收入14.57

贷:应交税费--简易计税14.57[500÷(1+3%)×3%]

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