2024年初级会计（会计实务三色笔记： 行政事业单位常见业务的会计核算）

财务会计：资产、负债、净资产、收入、费用

会计等式

预算会计：预算收入-预算支出=预算结余

财务会计

财务状况：资产-负债=净资产

运行情况：收入-费用=本期盈余

本期盈余经分配后最终转入净资产

会计基础

财务会计：权责发生制

预算会计：收付实现制

预算会计科目设置

“资金结存 ”:核算纳入年度部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况“资金结存”设置“零 余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”明细科目

借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用

贷：财政拨款收入

借：事业支出(事业单位)行政支出(行政单位)

贷：财政拨款预算收入

财政授权支付业务

收 到“授权支付到账通知书 ”后，根据通知书 所列数额

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入

借：资金结存一零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入

发生相关支出

借：库存物品、固定资产、应付职工薪 酬等

贷 ：零余额账户用款额度

借：事业支出(事业单位)行政支出 (行政单位)

贷 ：资金结存一零余额账户用款额度

预算管理一体化(24年新增)

收到代理银行盖章的“ 授权支付到账通知书”时

借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等

贷：财政拨款收入

借：行政支出、事业支出

贷：财政拨款预算收入/资金结

存——财政应返还额度

年末，批准的本年度预算指标数大于当年实际支付数的差额中允许结转使用的金额

借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入

借：资金结存——财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入

注：国库集中支付不再区分财政直接支付和财政授权支付

事业(预算)收入

采用预收款方式

①收到预收款时

借：银行存款

贷：预收账款

②按合同完成进度确认

借：预收账款

贷：事业收入

收到预收款时：

借：资金结存—货币资金

贷：事业预算收入

采用应收款方式

①按合同进度确认

借：应收账款

贷：事业收入

②收到款项时

借：银行存款

贷：应收账款

收到款项时：

借：资金结存—货币资金

贷：事业预算收入

捐赠(预算)收入和支出

接受捐赠的货币资金

借：银行存款、库存现金

贷：捐赠收入

借：资金结存一货币资金

贷：其他预算收入一捐赠收入

接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产

借：库存物品固定资产

贷：银行存款捐赠收入(差额)

借：其他支出【相关税费、运输费】

贷：资金结存—货币资金

对外捐赠现金资产

借：其他费用

贷：银行存款、库存现金等

借：其他支出

贷：资金结存——货币资金

捐赠(预算)收入和支出

对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产

应当将资产的账面价值转入“资 产处置费用”

如未支付相关费用，预算会计则

不做账务处理

从其他单位调入财政拨款结转资金： 按照实际调增的额度数额或资金数

额

预算会计：借：资金结存

贷：财政拨款结转一归集调入

财务会计：借：财政应返还额度

贷：累计盈余

年末：冲销有关明细科目余额，将“财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”余额转入“财政拨款结转——累计结转”(年末唯一有余额的明细科目)

按有关规定将符合财政拨款结余性 质的项目余额转入财政拨款结余

预算会计：

借：财政拨款结转—累计结转

贷：财政拨款结余一结转转入

财政拨款结余的核算

年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余

年末，冲销有关明细科目余额。将“财政拨款结余——年初余额调整”等转入“财政拨款——累计结余”

从科研项目预算收入中提取项目管理 费或间接费

预算会计：

借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费

财务会计：

借：业务活动费用、单位管理费用等

贷：预提费用——项目间接费用或管理费

年末，冲销相关明细科目金额。结转后，“非财政拨款结转”除“累计结转”明细科目外，其他应无余额

将留归本单位使用的非财政拨款专项 剩余资金转入非财政拨款结余

借：非财政拨款结转——累计结转

贷：非财政拨款结余——结转转入

非财政拨款结余的核算

年末，将留归本单位使用的非财政拨 款专项(项目已完成)剩余资金转入

借：非财政拨款结转——累计结转

贷：非财政拨款结余——结转转入

有企业所得税缴纳义务的事业单位实 际缴纳业时，按缴纳金额

预算会计：

借：非财政拨款结余——累计结余

贷：资金结存——货币资金

财务会计：

借：其他应交税费——单位应交所得税

贷：银行存款

年末，冲销有关明细科目余额。结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他应无余额

年末，将“非财政拨款结余分配”余额转入非财政拨款结余

年末，将“本期盈余”余额转入“本年盈余分配”

本年盈余分配

从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金 的、按照预算会计下计算的提取金额

借：本年盈余分配

贷：专用基金

将“本年盈余分配”余额转入“累计盈余”

累计盈余

年末，将“本年盈余分配”余额转入“累计盈余”;将“无偿调拨净资产”余额转人“累计盈余”

自行加工或建造的资产成本：该项资产至验收入库或交付使用前所发生的全部必要支出

接受捐赠的非现金资产

①有关凭据注明的金额+相关税费；

②经过资产评估的评估价值+相关税费；

③同类或类似 资产的市场价格+相关税费；

③同类或类似资产的市场价格+相关税费

无偿调入的资产成本：调出方账面价值+相关税费

置换取得的资产成本：换出资产的评估价值±支付或收到的补价+为换入资产发生的其他相关支出

资产处置

将被处置资产账面价值转入“资产处置费用”,按“收支两条线”将处置净收益记入“应缴财政款”

无偿调出的资产：在转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产

置换换出的资产：与换入资产一同进行相关会计处理

取得应上缴财政的款项时

借：银行存款、应收账款等

贷：应缴财政款

上缴应缴财政的款项时(实缴金额)

借：应缴财政款

贷：银行存款

应付职工薪酬

按有关规定应付给职工(含长期聘用人员)及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定 的津贴补贴、规范津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社会保险费、住房公积金