2024年初级会计（会计实务三色笔记：收入、费用和利润）

借方：发生的合同取得成本。贷方：摊销的合同取得成本。期末借方余额，反映企业尚未结转的 合同取得成本

合同履约成本

为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当 确认为一项资产的成本

借方：发生的合同履约成本，贷方：摊销的合同履约成本。期末借方余额，反映企业尚未结转的 合同履约成本

合同资产

已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素

合同负债

企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务

某一时段内履 行的履约义务

按照履约进度确认收入(履约进度不能合理确定的除外)。

履约进度的确定方法：实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度已完工或交付的产品等 投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等。

只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。

当期收入=合同的交易价格总额x资产负债表日履约进度-以前会计期间累计已确认的收入。

履约进度不能合理确定，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应按已发生的成本金额确认收入。

合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能因折扣等变化

可变对价

若合同中存在可变对价，应对计入交易价格的可变对价进行估计

按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数

包含可变对价的交易价格，不应超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可 能不会发生重大转回的金额

将交易价格分摊至各单项履约义务

按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊

发生相关费用时

借：合同取得成本(销售提成、佣金等)

管理费用(差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用)

贷：银行存款

摊销合同取得成本时

借：销售费用(每期应摊销金额)

贷：合同取得成本(与收入确认标准一致，每期应摊销金额=总合同取得成本÷期数)

合同履约成木

同时满足下列条件的 ，确认为一项资产

(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；

(2)该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源；

(3)该成本预期能够收回。

下列支出发生时，计入当期损益

(1)管理费用，除非这些费用明确由客户承担

(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，这些支出为履行合同发生，但未反映 在合同价格中；

(3)与履约义务中已履行部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关； (4)无法在尚未履行的与已履行(或部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

每期发生合同 履约成本时

借：合同履约成本

贷：应付职工薪酬、银行存款等

摊销合同履约 成本时

借：主营业务成本等

贷：合同履约成本

发出商品业务

向客户转让商品的对

价未达到“很可能收 回”的收入确认条件

在发出商品时，不应确认收入：

借 ：发出商品

贷：库存商品

如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。

当收到货款或取得收取货款权利时，确认收入：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：发出商品

附销售退回条款

发生商品时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

预计负债——应付退货款【预期因销售退回将退还的金额】  

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

应收退货成本【预期将退回商品的成本】  

贷：库存商品

附质量保证条款

能够选择单独购买质量保证的，或虽不能单独选择但该质量保证在向客户保证所销售的商品符合技 能标准之外提供了一项单项服务，作为单项履约义务。

附有客户额外购 买选择权

评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利

该项重大权利，应将其与原购买的商品单独区分，作为单项履约义务。按单独售价的相对比例，将 交易价格分摊至各单项履约义务。

售后回购

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利

回购价格<原售价：视为租赁交易

回购价格≥原售价：视为融资交易

企业应客户要求回购商品

客户具有行使该要求权的重大经济动因：同前款处理

客户不具有行使该要求权的重大经济动因：附有销售退回条

款的销售交易