对增值税进项税额加计抵减财税处理实例的分析
来源：牛账网 作者：牛小编 阅读人数：11224 时间：2023-07-10
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牛账网增值税进项税额加计抵减的相关规定增值税进项税额加计抵减15%政策原文：《财政部税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》财政部税务总局公告2019年第87号：
一、2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额(以下称加计抵减15%政策)。
拓展阅读：《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》财税海2019年第39号
是否适用进项税加计抵减政策—销售额计算
北京畅想X有限责任公司是一般纳税人，成立于2017年8月，2018年10月至2019年9月期间的全部销售额为875.4万元，其中：
商品销售收入393.93万元，销售额占比为45%;
餐饮服务收入262.62万元，销售额占比为30%;
住宿服务收入218.85万元，销售额占比为25%。
承上例，北京畅想X有限责任公司适用加计抵减政策，在2019年11月享受15%加计抵减政策声明。
2019年10月取得一般计税项目销项税额40万元，进项税额50万，当期未做加计抵减15%声明，未计算加计抵减，期末留底进项税额10万元;
2019年11月，一般计税项目销项税额为140万元，进项税额100万元;
2019年11月购进机械设备进项税额50万元，已抵扣60%，剩余40%在11月认证抵扣;
简易计税项目销售额50万元(不含税价)，征收率3%;本期无进项税额转出，无其他涉税事项。
牛账网增值税进项税额加计抵减财税处理案例详解北京畅想X有限责任公司2019年11月申报增值税时，应如何计算缴纳增值税呢?
进项税加计抵扣解析
一般计税项目：
1、本期应纳税额=140-100-10-(50×40%)=10万元
2、上期进项税额补记加计抵减=50×15%=7.5万元
2、当期可抵减加计抵减额=100*15%+(50×40%×15%)=18万元
3、抵减后的应纳税额=10-7.5-2.5=0万元
4、加计抵减期末余额=18-2.5=15.5万元
简易计税项目：
应纳税额=50×3%=1.5万
应纳税额合计：一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+1.5=1.5万
进项税加计抵减-财务处理
借：应交增值税-未交增值税115000
贷：银行存款15000
其他收益100000
“其它收益”是新会计准则中修订新增的一个损益类科目，核算的是与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。
借方核算减少额，贷方核算增加额，期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。
列报：
1、在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，该项收益属于企业的营业利润。
2、在现金流量表中，因其他收益而产生的现金流量属于“与经营活动有关的现金流量”。
进项税加计抵减-报表填列
《增值税纳税申报表附列资料(四)》(单位：元)：
期初余额“0”，加计抵减本期发生额=75000+150000+3000=255000元，本期可抵减额为100000元，本期加计抵减额余额为255000-100000=155000元。
《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填列(单位：元)：
销项税额1400000元，进项税额=1000000+200000=1200000元，上期留抵税额100000元;
应纳税额=11-18-附表四“本期实际抵减额”=1400000-1300000-100000=0，简易计算办法计算的应纳税额=15000元，本期应纳税额为15000元。
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